“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析

作者:钟琳 刊名:现代经济信息 上传者:蒋志

【摘要】本文首先简要介绍实施"营改增"政策后增值税期末留抵税额、差额征税、取得过渡性财政扶持资金三种会计处理方式,并深入分析"营改增"政策对企业的成本、纳税及会计核算的影响。

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© 1994-2017 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. http://www.cnki.net 财径 似横 “ 营改增 ” 会计处理及其对企业财务影响分析 钟 琳 北京空港配餐有限公司 摘要 本文首先 简要介绍 实施 “ 营改增 ” 政策后增值税期末 留抵税额 、 差额征税 、 取得过渡性财政扶持资金三种会计处理 方式 , 并深入分析 “ 营改增 ” 政策对企业的成本 、 纳税及会计核算的影响 。 关键词 营业税 增值税 会计处理 财务影响 中图分类号 文献标识码 文章编 号 一 一 一 引言 “ 营改增 ” 是指将营业税改为增值税 , 营业税和增值税作为我 国两项基本税收政策 , 极大的方便了国家和企业开展税务工作 , 在我 国和企业经济发展中发挥了重要作用 。 然而 , 我国经济环境处于不断变化的状态 , 尤其随着我 国市场经济的完善 , 营业税和增值税并举的税收政策逐渐产生一些问题。 尤其是营业税 , 在市场经济不断完善下 , 营业税不合理方面越来越明显 , 税收政策不仅不利于国家和企业发展经济 , 反而出现重复征税现象 , 严重抑制我 国市场规模看的扩大 , 阻碍市场结构优化 。 因此 , 我 国逐渐将营业税改为增值税 , 避免税收政策带来的弊端 。 但是 , 营业税向增值税改变是我 国税收政策的重大调整 , 必然对企业财务工作带来诸多影响。 一 、 “ 营改增 ” 会计处理 增值税期末留抵税额的处理 般纳税人在 当月月初的增值税 留抵税额不得从应税服务 的销项税额 中抵扣 , 而应在 “ 应交税费 ” 科 目下增设 “ 增值税 留抵税额 ” 科 目对其核算 , 其中可抵扣税额按照一般货物及劳务销项税额 比例来计算〔 。 差额征税的会计处理 对一般纳税人而言 , 差额征税的会计处理要求企业在应交税费应交增值税科 目下增设 “ 营改增抵减的销项税额 ” , 并且 “ 主营业务收人 ” 和 “ 主营业务成本 ” 等科 目需要经营业务种类详细计算 , 以“ 银行存款 ” 、 “ 应付账款 ” 作为实际支付应付的金额贷记 。 对下规模纳税人而言 , 要求符合营改增有关规定可 以从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的按照允许扣减销售额而减少的应交增值税冲减 “ 应交税费一应交增值税 ” 。 取得过渡性财政扶持资金的会计处理 营改增政策并非降低说有企业的税负 , 一切企业的税负反而会增加 , 税负增加的企业可 向税务部门申请政府扶持资金 。 如果企业获得 政府扶持资金 , 并且企业可 以较为准确的预测政府扶持资金数额 , 企业应该政府扶持金额借记为 “ 其他应收款项 ” 科 目 , 并贷记 “ 营业外收人 ” 。 企业获得政府扶持资金后 , 需要借记为 “银行存款 ” , 并贷记为 “ 其它应收款 ” 二 、 “ 营改增 ” 对企业财务的影响 对企业成本的影响 营业税未改为增值税时 , 需要将企业税负作为成本 , 并采用价税分离方式计算企业的实际成本其单独计算企业的真实成本和进项税额 。 而将营业税改为增值税后 , 进项发票及销项税额对企对成本的影响更大 。 计算企业成本时 , 需要将进项和销项抵扣后再进行计算 。 这种做法造成不同行业的企业在税收改革前后的实际税率发生不同的变化 , 并且由于发票可以抵扣一部分成本 , 因而企业的供应商能否开具专用发票也对企业成本产生很大的影响 , 使不同企业的实际税负或增 或减 。 以交通运输企业和广

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