公允价值计量的审计

作者:段光耀 刊名: 上传者:祝小诗

【摘要】本文讨论了审计人员审计公允价值计量过程中最困难的三个问题:公允价值计量方面的内部控制,识别和评估很可能具有高风险的公允价值计量项目,由动机性推理和过于自信导致的潜在审计偏见,并在此基础上指出了研究这三个问题对于公允价值计量的审计的实际意义。

全文阅读

随着我们的注意力转移到公允价值计量的审计,我们以前很少发现直接检验这个主题的学术研究。因此,本文选择了在审计人员审计公允价值计量过程中最困难的三个问题来进行探讨,即:公允价值计量方面的内部控制,识别和评估很可能具有高风险的公允价值计量项目,由动机性推理和过于自信导致的潜在审计偏见。一、公允价值计量上的内部控制审计过程的一个关键组成部分是评估客户的内部控制系统的设计和实施的可靠性。公允价值计量的内部控制,还有财务报告中的大部分的评估,相比于传统的交易为基础的控制,高效率地审计很可能是更困难的。公允价值计量方法和应用的调整步伐给内部控制系统能否跟上新的评估程序带来了挑战。因此,当更多的传统控制的应用逐年相对稳定,公允价值计量的内部控制将很可能要求适当地理解和评价审计工作。第二个因素或者与审计公允价值计量内部控制的困难相关的是,相比于更传统的控制系统,他们通常更倾向于依靠各种不同的机制。以历史成本为基础的会计信息控制系统充分利用企业交易,关联文件和过程以建立和维持控制系统。相比这下,当资产以较低的成本或市场价格或公允价值计量时,这样的计量是建立在对未来的假设和预测基础之上的,并且针对相关假设进行控制则更加困难。公允价值计量的控制很可能在反复应用的基础上不断得以完善(与应用于传统交易过程的更一致的控制系统相反),并且这种唯一性要求进行更多的审计工作去理解和测试它。比如,管理层需要建立和保持对未来股票价格波动评估的控制以对雇员期权进行定价。支持这种评估的具体信息和控制过程将是非常专业的。随着公允价值的应用越来越复杂和广泛,我们期望对评估质量专家提出更高要求以识别关键控制点,以对审计小组提供必要的在控制评估公允价值过程中的效率上的支持。二、识别和评估高风险的公允价值计量审计人员需要识别公允价值计量的重要假设。该重要假设被描述为那些严重影响公允价值计量,并具有变化很敏感的特征,且数量或性质具有不确定性的表面认识或偏见(AUSec.328.33,AICPA2003a)。管理层打算识别和提供用于公允价值计量的假设,但是当审计人员测试管理层的重要假设、公允价值计量模型和潜在数据时,仍然必须锻炼自己的判断能力。(AUSec.328.26).比如,当审计雇员股票期权的公允价值评估时,审计人员必须考虑管理层对预期选择期间、预期股票价格波动、预期红利、选择期间的无风险利率的评估是如何导致不确定性、误用或偏见的。不幸的是,研究发现,当评估未来事项或条件时,即使是专家也经常会对信息进行不同的处理(Brehmer1980)。这表明了审计人员很可能从产生这些输入变量的独立评估中获益,而不仅仅是评价管理层评估的合理性。具体地,如果审计人员的独立评估与管理层的评估并没有显著的不同,那么审计人员就获得了关于管理层输入变量是合适的的额外保证。然而,如果审计人员的独立评估与管理层的评估有显著的不同,那么审计人员的怀疑主义精神应该得到加强。实际上,像之前提到的一样,从长期看,像专家在评估公允价值过程中获得专业知识一样,会计师事务所可能有利于形成独立评估,并且有利于通过客户获得如何进行公允价值计量的数据。然而,从短期看,我们认为审计人员依靠自己的专业知识和评估专家以获得审计质量保证。我们发现没有直接关于审计计划过程中审计人员是怎样利用公允价值计量的专家的研究,但是存在关于电脑专家可能带来与公允价值计量相关的挑战的研究。比如,在一个实验设置中,当在一个复杂的会计信息系统环境中做风险评估的时候财务审计人员因缺乏专业的计算机信息系统知识而得到补偿。然而,Huntonetal(2004)发现,当审计ER

参考文献

引证文献

问答

我要提问