钢材企业开展期货套期保值业务的会计处理研究

作者:苑玉新 刊名:现代经济信息 上传者:程振

【摘要】期货套期保值作为企业规避现货价格波动风险的有效工具逐渐被企业所了解和应用。本文分别对钢材企业进行期货公允价值套期和现金流量套期两种套期活动下会计处理及信息披露进行了梳理,以期为钢材企业开展套期保值业务的会计处理提供一定的借鉴作用。

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一、引言钢铁是国民经济基础产业,钢铁企业的生产经营对稳定国民经济和合理配置社会资源都具有重要意义。然而,08年金融危机以来,钢材价格波动频繁,钢材企业缺乏权威的价格信号来指导生产和经营,饱受价格波动的苦头。2012年,国内大中型钢铁企业实现利润15.81亿元,同比下降98.22%。全年累计亏损企业23户,同比增加15户,亏损面达28.75%,亏损企业亏损额289.24亿元,同比增长7.39倍。钢材企业迫切需要能有效规避价格波动风险的工具。2009年,我国上海期货交易所推出螺纹钢和线材两种期货合约,经过五年多的交易,合约总体运行平稳,交易活跃,其中,螺纹钢期货成交量在全球钢铁期货中排名第一。期货与生俱来的套期保值功能使其成为钢铁企业规避价格波动风险的首选工具。与此同时,期货套期会计处理对企业会计核算提出了新标准和新要求,也越来越受到学术界的关注,成为学术界研究的重要课题。二、钢材企业套期保值业务的会计处理1.确认和计量(1)公允价值套期会计。套期工具以公计允价值计量,公允价值变动形成的得利与损失计入当期损益;被套期项目的期末账面价值按期末公允价值进行相应调整,不论被套期项目的原有计量基础是公允价值还是历史成本,其公允价值变动所形成的利得和损失计入当期损益。例如,年7月1日,某钢材生产商持有1000吨钢材,市场价格为5000元/吨,成本为4300元/吨。为避免3个月后后销售钢材时价格下跌,该企业卖出100手(10吨/手)螺纹钢期货合约,成交价格为4900元/吨,保证金为8%。管理层认为该合约为规避库存未来市场价格下跌而进行的操作。10月30日,企业以4800元/吨价格将1000吨钢材出售,同时将期货以4700元/吨的价格平仓。则会计处理为:7月1日开仓,卖出期货合约:借:期货保证金-上海期货交易所(4900101008%)392000贷:银行存款392000借:被套期项目-库存商品(钢材)(43001000)4300000贷:库存商品-钢材430000010月30日平仓,买入期货合约终止套期交易:借:套期损益(4900-4800)1000100000贷:套期工具-螺纹钢10000010月30日确认钢材库存成本变动损益:借:被套期项目-库存商品(钢材)(5000-4700)100030贷:套期损益3010月30日收回保证金:借:银行存款292000套期工具-螺纹钢100000贷:期货保证金-上海期货交易所39200010月30日确认钢材现货销售:借:应收账款5616000贷:主营业业务收入-钢材480010004800000应交税金-应交增值税(销项税额)816000借:主营业务成本-钢材4300000贷:被套期项目-库存商品(钢材)4300000(2)现金流量套期会计。套期工具的利得或损失应区分为有效套期部分和无效套期部分。对于有效套期部分确认为所有者权益,而无效套期部分则直接计入当期损益。有效套期部分的金额按照下列两项的绝对额中较低者确定:1套期工具自套期开始的累计利得或损失;2被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。对于被套期项目,如果预期交易发生,并导致资产或负债的确认,应将在权益中递延的套期工具未实现损益,转入形成的资产或负债。如果被套期的预期交易发生,并未导致资产或负债的确认,对在权益中递延的未实现损益,应在预期交易影响报告收益的期间计入当期损益。延用上面的例子,若企业管理层认为该期货交易是为规避未来现金流量变动进行的套期,则会计处理为:7月1日开仓,卖出期货合约:借:期货保证金-上海期货交易所(4900101008%)39

参考文献

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