公允价值计量属性研究

作者:项立婷;宋杰 刊名:现代商业 上传者:岳亮

【摘要】本文通过对公允价值这一计量属性的研究,分析公允价值计量在新会计准则中运用中存在的问题,并为其手找保障公允价值计量在企业会计实务中得到有效实施的途径。从而,为推动公允价值这一计量工具在我国的会计实务中能够得到更好地运用,从而为信息使用者提供更可靠的有用的信息。

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Finance and Accounting Research l财会研究 公允价值计量属性研究 项立婷 宋杰 集美大学诚毅学院 福建厦门 361 021 本论文为福建省大学生创新实验项目一 ”浅析公允价值在新会计准则中的运用”的一部分 摘要 :本文通过对公允价值这一计量属性的研 究,分析公允价值计量在新会计准则中运用中存在的问题 ,并为其寻 找保障公允价值计量在企业会计实务中得到有效实施的途径。从而,为推动公允价值这一计量工具在我国的会计 实务中能够得到更好地运用,从而为信息使用者提供更可靠的有用的信息。 关键 词 :公允价值 ;计量 ;研 究 公允价值作为会计的主要计量工具之一,在会计计量中具有重 要的地位,受到了越来越多的国家和地区得到认可和运用。但是,公 允价值自一开始就备受关注。它的运用及推行几经反复,充满争议, — 直是会计中极富挑战性的,热 点和准 问题。尤其受20o8年美国金 融危机的影响,金融界及会计界的专家对公允价值计量的应用和披 露展开了激烈的争论。目前,国际上就如何改进和完善公允价值理 论和应用、公允价值相关控制活动问题及公允价值计量和披露等 问题展开深入地研究。 一 、 公允价值计量的定义及本质 1.公允价值的概念。IASC(1995)在IAS32《金融工具:披露 和列报》中将公允价值定义为 “熟悉情况和自愿的各方在一项公 平交易中,能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金 额”。 FASB(1996)在FAS125《金融资产的转让和服务以及负债清偿 的会计处理》和FASB(1998)的FAS133 衍生工具和套期活动的会 计处理》以及FASB(2000)SFAC7中对公允价值下的定义为:“一项 资产(或负债)的公允价值,是自愿的双方在当前的交易(而不是被迫 清算或销售)中购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金 额。” 我国财政部制定的 企业会计准则 对公允价值的解释 是,“在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或债务清 偿的金额。” 从上述相关组织对公允价值的定义中可以看出,我国对公允价 值的定义与IASC基本一致,这也体现了我国会计准则与国际财务报 告准则的趋同。根据新会计准则的定义,在公允价值计量属性下,资 产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或者债务清偿的金额计量。 因此,可以发现相对于历史成本而 言,公允价值主要具有以下两大特点: (1)公允价值的动态性。随着时间的变化,公允价值也会不断变 化,在每个时点上的公允价值都不同,具有较强的时效性。 (2)是公允价值的公平性。公允价值计量是以公平交易为前提 实现的,即市场交易者是自愿参与交易,不是受胁迫去交易的。 2.公允价值的本质屙性。在我国,会计界对公允价值的本质属 性持有很多不同的观点,其中富有代表性的有 “公允价值是每种计 量属性追求的最高目标”、 “公允价值是与历史成本相对立的一 种依靠主观估计来获取的计量属性”、 “公允价值是一种复合的 会计计量属性,其表现形式有:历史成本或历史收人、现行市价、 现行成本、短期应收应付项目的可变现净值和以公允价值为计量 三、完善 医院会计制度》的改进建议 1.增设 “固定资产减值准备”科目。由于市场竞争加剧以及 资产未来的价格波动,固定资产存放在医院的减值风险加大,变现 能力差,需要对资产进行定期或不定期的盘点和减值测试,以确保 医院资产会计信息的准确性。根据谨慎性原则、核算为管理服务 的原则,应计提各项资产减值准备 2.增设 “财务费用”科目。新制度规定:医院发生的借款

参考文献

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