基于可靠性角度的公允价值计量属性的信息质量分析

作者:刘建中;李慧 刊名:会计之友 上传者:刘俊

【摘要】财务会计作为一个信息系统,其核心职能就是为信息使用者提供高质量的会计信息。文章针对公允价值信息质量的可靠性从如实反映性、可验证性、中立性三个方面进行深入分析,并针对我国市场经济的发展状况,提出了公允价值的运用应保持必要谨慎性的建议。

全文阅读

20世纪80年以来,由于资本市场的发展与完善,财务会计的目标逐渐由履约责任转化为履约责任加决策有用的双重目标到决策有用的单一目标上来,以至于不少市场参与者在决策时往往希望求助于预测信息而轻视历史信息。尽管真实的信息对所有决策者都有用,而相关的信息未必有助于每个决策者,但相关而并不可靠的信息仍然受某些决策者所偏爱。其次是金融创新引起企业投资结构与融资手段发生了重大的变化,金融工具特别是衍生金融工具跟踪反映其价值变化即反映其价值的不确定性成为市场经济发展下对会计界提出的新挑战。对此历史成本计量属性显然无能为力,与之相对应的公允价值计量属性应运而生并逐渐受到理论界和实务界的青睐。早在1990年9月,时任SEC主席理查德布雷登(RichardBreeden)在美国议会发布讲话时曾说:“历史成本形成于一个与现在大量市场参与者相互作用的经济环境大相径庭的背景下……在这种环境下继续使用历史成本是不恰当的,它会减少财务信息的相关性”甚至提出在衍生金融工具的计量中只有公允价值才是唯一相关的计量属性,在此观点下大力提倡在银行会计的计量中以公允价值会计模式来代替历史成本会计模式,并在实务界逐渐得到广泛认可。而另一方面,著名会计学家佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》(AnIntro-ductiontoCorporateAccountingStandards)一书中针对这个问题提出了不同见解,认为会计作为一门学科,它所反映的是已经发生的、客观存在的事实,这一事实有着一系列可稽核的客观证据,并以一个稳定的计量单位作为描述该事实的手段,也就是说历史成本作为已入账的货币在持续反映过去交易和事项方面有着其他计量属性所不具备的可靠性,这也是历史成本多年来受到理论界和实务界高度肯定的最为重要的原因。通过对公允价值可靠性信息质量特征进行研究,应尽早解决会计界对公允价值这一“双刃剑”存在的理论分歧,统一认识,并为改进公允价值计量属性缺陷、完善市场经济强势有效等难点提供理论支撑。此外,发达国家公允价值会计理论的总结对我国在有限范围内对公允价值应用也能起到很好的启示和推动作用。计量属性的选择可以决定一个国家的市场经济,错用或是滥用都将导致重大的损失。因此,通过对公允价值可靠性分析可以让我们在新的时代背景下,更加理性、谨慎地应用公允价值,避免对其的盲目追捧。一、文献综述目前国内外会计界有不少专家、学者对公允价值的若干问题进行了深入研究,相关的公允价值文献也很多,为后人的研究奠定了坚实的理论基础。相对于国外来讲,我国对公允价值的研究起步较晚,研究的成果也相对比较落后,但我国学者仍不乏有自己的观点和一些研究的亮点。帕兰登等人(2008)的研究分析了历史成本和盯市会计的优劣,他们认为,历史成本由于忽视了价格信号因而在信息反映上是无效的,虽然盯市会计在信息反映上是有效的,但在发掘现行市价的信息含量时,却增加了额外的与基本面无关的干扰因素从而加剧了价格波动。劳克斯和卢兹(2009)认为,目前关于公允价值的争论,例如公允价值可靠性问题,许多观点是经不起未来检验的,亟需对公允价值会计进行更多更深入的分析。葛家澍(2003)从财务会计的本质出发,认为它的基本职能既不是试图提供可能的未来的信息,又不是产生非财务信息。财务会计的主要目的是通过它的报表反映一个企业经济活动及其结果的真实图像,作为一门学科是历史科学,作为一项实务是一个信息系统,它的任务是为企业提供历史的财务信息。因此相对于相关性财务会计更应该注重可靠性这一信息质量特征。李春华(2007)从会计信息质量方面的可靠性与相关性的关系及公允价值内涵出发,阐

参考文献

引证文献

问答

我要提问