公允价值计量下的会计信息质量

作者:程晓丽 刊名:东方企业文化 上传者:侯全胜

【摘要】公允价值的出现,是时代发展的必然要求。会计信息使用者呈现出多元化的特点,对会计信息的披露提出了更高的要求。新形势下,公允价值的使用面临许多机遇和挑战,本文通过分析会计信息质量方面的主要内涵、公允价值的内涵、公允价值与会计信息质量、公允价值下可靠性及相关性的协调等几方面的来分析。

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2006年2月我国新颁布的企业会计准则体系(《企业会计准则2006》及其应用指南)大量地引入了公允价值计量属性。公允价值计量属性应用于很多方面,而在公允价值计量方式下,会计信息质量也发生了一些变化。一、会计信息质量方面的主要内涵1、可靠性、相关性的定位会计准则中,会计信息质量方面包含“相关性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量要求。一般而言,可靠性与相关性是两条最主要的质量特征。葛家澍(2006)在《在创新与趋同相结合的一项准则》一文中指出,新会计准则“虽然准则没有使用上述术语,也没有列出层次,不曾明确哪些是主要质量要求,哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看,大体上可以显示:可靠性和相关性,优先予以考虑,表明两者是主要质量。”2、可靠性和相关性之间的关系从我国的银广厦、琼民源、蓝田股份等会计作假事件到美国的安然、世界通信公司等财务欺诈案件中,我们应该明白保持财务信息的可靠与完整,必须成为首先予以关注的信息质量。不相关的项目当然无用;但项目虽然相关,而金额不可靠、不完整,则相关性同样会化为“无关”。由此,可靠性是信息有用的前提、基础,相关性是信息有用的体现,二者相互依托,才是对会计信息质量的真实反映。这两者的相互关系的权衡服务于会计目标并受到会计环境的影响。二、公允价值的内涵1、公允价值的定义关于公允价值的定义,各国会计准则并不完全一致。美国财务会计准则委员会的定义是:“公允价值,指在当前交易中,自愿的双方买入(承担)或卖出(清偿)一项资产(负债)所使用的金额,换言之,该项资产(负债)是在非强迫或清算拍卖的情形下买入(承担)或卖出(清偿)的。”我国的定义是:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”从各国的定义可以看出,都强调公平交易、熟悉情况和双方自愿。2、公允价值与其他会计计量属性的关系关于公允价值与其他会计计量属性的关系,可肯定的是,公允价值概念是会计环境不断变化的产物,但公允价值本身不能直接用于具体的会计计量。换言之,公允价值计量的具体表现形式可以是历史成本计量、重置成本计量、可变现净值计量。类似的表述如:“公允价值作为一种复合型的计量属性,可以涵盖其他几个计量属性,即公允价值可以表现为历史成本、可变现净值、重置成本、现行市价和未来现金流量的现值等多种计量属性。”这种广义性在我国会计理论界已达成共识。3、公允价值与会计信息质量如前所述,会计的信息质量标准主要是可靠性和相关性。而在公平的市场环境下,历史成本其实反映的就是初始交易或事项的公允价值,在非交易的情况或市价发生变动下企业继续持有的资产或负债可以按市价或公允价格进行计量,从而及时地、真实地反映企业资产和负债的价值变化,有利于正确的决策。许多人认为,公允价值虽然能够提供相对及时、有用的信息,但它却不能保证信息的可靠性。的确,公允价值不能提供绝对可靠的会计信息,这是由于人们的认识、判断能力的不同造成的,任何信息系统都无法提供绝对可靠、一致的信息,因此在现实情况下人们只能通过不断地改进会计信息系统来满足外部投资者对财务信息的需求。但是,至少在反映企业真实的价值方面,公允价值反映的信息还是相对可靠的。三、公允价值下可靠性及相关性的协调为了使会计信息的可靠性及相关性形成较好的统一,应当加强以下方面工作:第一,由于公允价值的确定很大程度上依赖于会计人员的职业判断,所以要不断完善会计人员的后续教育制度,提高会计人员的执业能力,达到公允价值的最优估计。第二,加强会计人员的职业道德建

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