产权理论视角下的公允价值计量模式研究

作者:李晓婷 刊名:中国乡镇企业会计 上传者:宋绍文

【摘要】公允价值计量模式的产生是产权交易发达、产权制度完备,尤其是资本市场发达、完善的结果,它是在产权经济价值的确定有了一定的客观标准的基础上产生和发展起来的,因此公允价值计量模式有着深刻的产权逻辑。同时,公允价值计量可以使产权的账面价值最大程度地接近实际经济价值,对于产权激励与约束功能的发挥有着积极的作用,可以提升产权制度的绩效。

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一、产权与会计核算的内在关系产权是一个经济系统的核心的基础性的制度安排,其界定、保护以及交易等问题对于产权制度的运行与绩效十分重要,而产权的价值计量则是这一切问题的基础。对产权的价值计量,不同于一般度量衡对于产权实物的物理度量,物理度量是客观的、标准化的,而对产权的价值度量则存在着很大的不确定性,一方面是因为产权的价值是不断变化的,同一种物品在不同的时间、不同的空间会表现出不同的价值含量,而且不同的产权主体对于产权价值的主观认定也会不同;另一方面,采用什么样的会计核算方法、核算标准和核算程序对于产权的价值计量也十分重要,会直接影响产权的价值量的大小,进而会影响不同利益主体的实际经济利益。会计的实质就是对产权经济价值计量、记录的制度,从这方面来看,它与一般的物理度量衡起着类似的度量作用。在会计核算与实际经济过程中,产权会有两种形式的价值,一个是会计账面上的价值,它是会计核算的结果,是会计对产权运动过程、增值过程、交易过程的最终反映,另一个是实际的经济价值,它一般以市场价值表现,是该项产权在市场上可以售卖的公允价值。产权这两种价值形式经常会发生背离,因此在进行产权交易的时候,会计的账面价值往往仅是一个参考,一般会根据重新评估的价值进行较大的修正。从会计核算的最终“产品”来看,会计账项和报表必须真实、中立地反映企业资产、负债和交易的有关信息,为会计报表的使用者提供相关的、有用的、准确的决策依据,世界各国将决策相关性作为制定会计准则的重要理论原则,正是基于这一目的。最大限度地使产权的账面价值与实际的经济价值等同起来是会计核算的内在要求,也是会计制度、会计计量模式演进的内在动力。二、公允价值计量对于产权制度的意义与作用公允价值计量模式的应用,其目的即在于准确计量产权经济价值,使其在会计账面上的价值无限逼进真实的经济价值,从而纠正历史成本计量模式下产权实际经济价值与账面价值严重背离的缺陷,为会计信息的使用者提供相关、可靠的会计信息,成为其经济决策的基础。因此,公允价值模式的应用,能够对整个社会的产权和经济运行起到积极的作用。首先,公允价值计量模式可以提高产权信息的质量,优化资源配置。企业是由多种要素所有者契约的联结,各要素所有者的投资品计价的多与少,决定了其对企业控制权和剩余索取权的分配,因此,各要素所有者都会尽可能对企业会计的核算施加影响,采取有利于自身的会计政策。而公允价值计量却是一种相对客观、中立、公正的计价方式,较好地弱化了会计核算的人为影响。其次,公允价值计量可以提高产权的激励与约束功能。产权的激励与约束功能是产权的两个基本功能,也是产权重要性的直接体现。产权的激励功能主要是指它能够使外部效应内部化,是指产权在明确得到界定的条件下,可以减少人们利益交叉重叠的现象,进而可以减少权利界定的模糊地带和经济活动的不确定性。而要充分发挥产权的激励功能,权利的明确界定是前提条件,在产权不断细化、不断变动与调整界定过程中,对其经济价值的计量是一项基础性的工作。当然,所有的事物都有两面性,公允价值计量模式也是一样。对产权物理属性如质量、体积等方面的度量有客观的标准,人为影响的因素就相对较少。但在公允价值对产权的经济价值进行计量的过程中,就相对缺乏这种客观的标准和计量手段,它避免不了人为因素的影响,从而使得公允价值计量模式也难以绝对公正客观地反映产权。现实的市场情况、产权交易规模与频率、客观的经济条件、交易的技术性条件等因素会影响到公允价值的形成。三、公允价值计量在我国的运用及对策我国从2007年1月1日起正式引入公允价值计量模式,对金融类上市公司的会计核算产生了巨

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