无形资产的会计处理与税务处理差异浅析

作者:祁俏格 刊名:经济论坛 上传者:周保平

【摘要】企业会计准则和税法对无形资产的范围、初始入账价值、摊销、后续计量、减值准备计提的规定都不尽相同,使得无形资产的会计处理与税务处理产生了很大差异。分析二者的差异及纳税调整事项,能为业务工作提供相关帮助。

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2012年 12月 总第 509期 第 l2期 经 济 沦 坛 Economic Forum Dec.2012 Gen.509 No.12 无形资产的会计处理与税务处理差异浅析 文/祁俏格 【摘 要】企业会计准则和税法对无形资产的范围、初始入账价值、摊销、后续计量、减值准备计提的规 定都不尽相 同,使得 无形资产 的会计 处理与税务处理产 生 了很 大差异 。分析二 者的差异及纳税调整 事项 , 能为业务 工作提供相 关帮助。 【关 键 词】无形资产;会计处理;税务处理;差异 【作者简介】祁俏格,内蒙古财经大学职业学院副教授,研究方向:会计学。 《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简 称无形资产准则)与 《中华人民共和国企业所得税 法实施条例》(以下简称实施条例 )对无形资产的 范围、初始成本计量 、摊销年限、摊销方法 、后续 计量 、减值准备的计提规定均存在差异 ,导致无形 资产 的会计处理与税务处理的不同 ,从而产生会计 与税法的差异 ,导致所得税汇算时需就无形资产产 生的损益进行纳税调整。本文就无形资产的会计处 理与税务处理差异进行分析 。 一 、 无形资产确认范围的不同 《准则》规范 的无形资产是指企业拥有或控制 的没有实物形态 的、可辨认的非货币性资产 ,包括 专利权、非专利技术、商标权 、著作权 、特许权、 土地使用权等。但如果土地使用权用于出租或持有 准备增值的 ,应作为投资性房地产 ,不再作为无形 资产管理。无形资产满足 以下两个条件时 ,才能予 以确认 :一是与该资产有关的经济利益很可能流入 企业 ;二是该资产的成本能够可靠地计量。由于商 誉和内部产生的品牌、报刊名等不能单独辨认且成 本不能可靠计量 ,所 以不应确认为无形资产。 《实施条例》对无形资产的定义为 “企业所得 税法第 十二条所称无形 资产 ,是指企业 为生产产 品、提供劳务 、出租等经营管理而持有的 、没有实 物形态的非货币性长期资产 ,包括专利权 、非专利 技术、商标权、著作权、土地使用权 、商誉等。” 从对无形资产定义的范围来看 ,准则与条例存 在差异 。如 《准则》规定 ,企业取得的土地使用权 应确认为无形资产 ,如改变土地使用权的用途 ,用 于赚取租金或持有准备增值的 ,应当将其转为投资 性房地产。而 《实施条例》将土地使用权一律按照 无形资产进行处理 ;《准则》规定商誉不能作为无 形资产 ,《实施条例》将商誉作为无形资产。 二、无形资产初始计量不同 《准则》与 《实施条例》对无形资产初始计量 不同,表现在具有融资性质的分期付款方式外购的 无形资产和 自行研究开发 的无形资产的初始计量。 (一 )具有融资性质 的分期付款方式外购无形 资产的初始计量 《准则》规定,外购的无形资产,以购买价款 和支付的相关税费和直接归属于使该资产达到预定 用途发生的其他支出为无形资产成本 ,如果购买无 形资产的价款超过正常信用条件延期支付 ,实质上 具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现 值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值 之间的差额,除按照 《企业会计准则第 17号—— 借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内 计入当期损益。《实施条例》规定,外购的无形资 产 ,以购买价款和支付的相关税费 ,以及直接归属 于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基 础 。 例如 :A公 司2007年 1月 1日从 C公司购人专 利权作为无形资产使用 。合 同约定专利权的总价款 为 2 000万元 ,分 3年支付 。 2007年 12月 31日支付 1000万元 ,

参考文献

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