公允价值计量属性研究

作者:宋东篱 刊名:《会计师》 上传者:徐洲

【摘要】随着经济全球化的快速发展,为了促进我国的经济平稳快速发展,提升综合国力竞争力,必须对我国现行的会计准则、审计准则进行完善。公允价值在企业会计计量方式中的优势更加突出,因此,公允价值尤其是公允价值计量属性成为会计界的研究热点。本文首先介绍了公允价值的含义,然后分析了公允价值这一计量方式的特性,最后,阐释了公允价值计量属性与其它计量属性的关系。

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Academ j C Exchange I学术交流 公允价值计量属性研究 ◎文/宋东篱 摘 要 :随着经济全球化的快速发展,为了促进我国的经济 平稳 快 速 发展 ,提 升 综合 国力竞 争 力 ,必 须 对 我 国现 行 的 会计 准 则 、审 计 准则 进 行 完 善 。公允 价 值 在企 业 会 计 计量 方 式 中的优 势 更加 突 出 ,因此 ,公 允 价值 尤 其 是 公允 价 值 计量 属 性 成 为会 计 界 的研 究 热 点 。本 文 首先 介 绍 了 公允 价值 的含 义 ,然 后 分 析 了公 允 价值 这 一 计量 方 式 的 特性 ,最 后 ,阐释 了公 允 价值 计 量 属性 与 其 它计量 属性 的关系 。 关键 词 :公允价值 ,含义及特征 ,计量属性 一 、 公允价值的含义 国际会计准则 委员会把 它概括为 :“在 公平交 易中 ,双方对 交易 状况充分了解、非被动交易的条件下因赔I 笔负债或者进行l怒产交 换 而使 用的金 额。”英国会计 准则 委员会把 它定义为 :“双方在 公平、 自愿 、互相 了解 的条件下 ,而 不是清算或者 强迫交易 中,因赔偿一笔 负债或者 交换一 笔资产 而使用 的金额 。” 加拿大会 计师协 会把它 定义 为 ;“双 方 在相互 了解 、非 强制 、公平 的交易 中, 由双方 商定 的对 价 的金 额”。我国会 计准则委员会把 它定义为 :“在公允 价值这—计量 方 式下 ,负债和 资产 的计量方 式按 照其在公平 、 自愿 、相互 了解 的交易 条 件下 ,因清 偿债务或者交换资产产 生的金额 计量。 笔 者认 为 公允 价 值 主 要强 调双 方 交 易 的公 平 性 、公 允性 以及 真 实 性 ,公 允 价值 包 含 现 值 、历 史成 本 、可变 现 净 值 以及 现 行 成 本 等表 现形 式 ,是某 几种 计量 屙 『生的集 合 。 二、公允价值的特征 (一 )公允 性 公允 性 价值 最 有 特 色 的特 征是 公 允性 。公 允价 值 存在 以下共 性 :(1)公 平 、有 序 、 自愿 而 非被迫 交易 是公 允价 值计 量 的基 础 , (2)交易双 方 对 交易 对象 的价格 、交易 对象 的用途 、特 征 、性 质 以及 功 能等 都 有 着 非常 清 楚 的 了解 ,(3) 买卖 双 方 可 以在 当 前市 场 价值 规 律 的 基 础上 ,就 所 交易 对 象 的 价格 达 成 一 致 的 ;(4)买 卖双方对所交易对象 的市场现状有着充分的了解。因此,公平交 易 是公 允价 值最 为重 要 的特 征之 一 。 (二 )广 泛性 公允 价值 的计 量 对象 既包 括 资产 ,又包 括 负债 ,因 此 ,公允 价值 的计 量 对象 是非 常 全 面 的。 随着 经 济 一体 化 以及信 息 化 发展 进 程 的加 速 ,股 票 发 行 、清 算 、外 商 投 资 以及 并 购 等商 业 模 式大 量 涌现 ,在 这一 经 济 背景 下 ,为 了使 会 计 信息 更 加 具有 可靠 性 、 可 比性 ,必 须使 用 公 允价 值 这 一计 量 方 式 , 以克服 传 统 的计 量 方 式带 来 的 弊 端 ,适 应 新背 景 下 的新 要 求 ,使 会 计信 息 不 仅 是对 资 产账 面价 值 的反 映 ,也 是对 相关 负债 、资产 的反映 。 (三 )时效性 公 允 价 值 计 量 的着 眼点 是 现 实 交 易 ,因 此 , 时 效 性 是 公

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