公允价值计量与审计收费——来自A上市公司的经验证据

作者:赵琳;陶月英 刊名:科技创业月刊 上传者:屠赛利

【摘要】以2007-2014年A股上市公司为研究样本,从公允价值计量的存量和流量两个角度考察对审计收费的影响。其研究结果表明,公允价值计量属性的引入将导致企业审计收费的增加,提高了企业的运营成本,增加了企业的负担。研究结论将有助于准则制定机构完善公允价值准则的相关规定,并为监管机构提供决策参考依据。

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0引言2006年9月15日,FASB发布了第157号财务会计准则公告(FAS157)《公允价值计量》,同年11月30日,IASB以FAS157为起点,发布了其拟议的国际财务报告准则(IFRS)《公允价值计量》讨论稿,受到了各界人士的广泛关注。然而,2008年爆发的金融危机和欧债危机将公允价值计量推向了风口浪尖,部分业内人士认为公允价值计量在经济危机中起到了推波助澜的作用,使得该讨论稿被迫中止,人们不得不重新审视公允价值计量模式的应用。直至2011年5月13日,国际会计准则委员会才制定并颁发了新的公允价值计量准则(IFRS13),对公允价值计量进行了重新界定。同年,国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)共同发布了关于公允价值计量和披露的最新规定,《国际财务报告准则第13号公允价值计量》(IFRS13)与《2011年第4号会计准则更新公允价值计量(主题820):为取得美国公认会计原则与国际财务报告准则对公允价值计量与披露要求的统一而作的修订》(ASUNo.2011-04)将同时适用于国际财务报告准则(IFRS)与美国公认会计原则(U.S.GAAP),实现了美国会计准则与国家财务会计准则在公允价值计量方面的趋同。我国财政部于2006年2月15日发布的新《企业会计准则基本准则》中颁布关于公允价值的相关准则。新准则借鉴了国际会计准则并结合我国的实际国情,大胆而谨慎地引入公允价值,对特定资产或者交易采用公允价值模式计量。在国际会计准则2011年颁布了《公允价值计量》准则(IFRS13)之后,我国2012年起草制定了《企业会计准则公允价值计量(征求意见稿)》并于2014年1月在其修订的财务会计准则中新增了《企业会计准则第39号公允价值计量》,该准则重新界定了公允价值的定义,明确了公允价值计量的方法和层级,并对公允价值计量的相关信息的披露做了具体规定。公允价值计量准则的出台实质上反映了中国会计准则与国际会计准则的持续趋同,不断从传统的历史成本会计向公允价值会计转变。公允价值计量属性的应用提高了企业财务信息的相关性,然而公允价值计量的方式较为复杂且资产或负债随市场波动较大,这给上市公司利用公允价值变动操纵盈余提供了绝好的机会。社会审计作为缓解企业信息不对称、降低代理成本的重要的外部监督机制,在对采用公允价值计量的上市公司的审计过程中,为确保财务信息的真实公允势必会付出更多的努力、投入更多的精力,其审计收费是否会受到影响?本文以我国2007-2014年沪深A股上市公司为研究样本,从持有金融资产金额和公允价值变动损益两个维度,实证检验了公允价值计量对审计收费的影响。结果表明,上市公司持有金融资产数量越多,审计收费越高;公司金融资产公允价值变动越大,审计收费越高。变量名feefagyjzbdsizeasstructliquiditlevabsratiocoreroabig4loss表2主要变量描述性统计结果样本量20572057205720572057205720572057205720572057均值13.6616.9614.0422.470.3261.6000.5330.6300.03950.09770.0895标准差0.7712.8352.8341.3960.1841.2500.1931.9430.05760.2970.285中位数13.5317.2914.1922.290.3071.2650.5530.08190.033400最小值12.4310.167.11819.580.01630.2540.08500.000883-0.1420

参考文献

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