公允价值计量对审计收费的影响

作者:赵琳 刊名:商场现代化 上传者:陈淼

【摘要】公允价值计量是新会计准则中所提出的概念,而公允价值的采用则使得审计工作的风险增加,进而提升了审计师所承担的审计风险,为了降低风险,审计师就需要增加审计工作,受此影响,审计师的审计收费就会比较高,由此看来,公允价值计量与审计收费之间具有一定的关系,本文在研究二者之间关系的基础上,阐述了公允价值计量对审计收费的影响。

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在市场经济中,公允价值并不是完美的,还存在一定的先天缺陷,公允价值的核心就是公平交易的确定方式,企业能否正确的使用公允价值,受到其核心很大的影响。在公允价值计量中,需要进行比较多的假设,这导致其所具备的主观随意性比较大,不确定性及变动性是公允价值计量的显著特征,这在无形中增加了审计工作的风险,也将会对审计收费产生一些影响。一、审计收费概述当客户具有审计需求时,会找到审计服务机构,接受委托之后,审计服务机构以自身的专业知识和技术服务展开有效的审计工作,审计工作完成之后,按照规定的或者约定的收费标准向客户收取服务费用,这就是审计收费。一般认为,审计收费中包含三个部分:一个部分是审计产品成本,也就是在执行审计程序、出具审计报告的过程中,花费的费用就是产品成本;一个部分是预期损失,比如诉讼损失;另一个部分是会计师事务所的正常利润。对于审计收费来说,公司的资产规模、资产负债率等都是比较重要的影响因素,尤其是制度的变更,更是会产生很大的影响。二、公允价值计量对审计收费的影响1.提出假设上市公司的财务报告有着很重要的作用,为了保证其具备较高的公允性,就需要对其进行审计,避免出现财务报告弄虚作假的现象。审计工作由会计师事所务承担,如果经过审计合格却依然发现财务报告中存在不公允的地方,那么会计师事务所就需要承担相应的责任,由此看来,上市公司的盈余管理行为会导致审计风险的增加。资产减值是上市公司比较中的盈余管理行为之一,在进行计量时,复杂性比较高,且需要进行比较多的职业判断。实际上,上市公司的盈余管理行为与资产减值的关系为正相关,这与财务报告的公允性是相悖的,而且也会增加审计工作的风险,从某种意义上来说,审计收费就是审计风险的体现,基于此,提出第一个假设:资产减值比例与审计收费正相关。公允价值是新会计准则中的重要概念,现已经在应用在多个方面,比如资产减值、债务重组、固定资产弃置费用等。不确定性是公允价值的显著特点,这样一来,不仅财务报表信息质量可靠性比较差,同时审计工作的风险也会比较大。上市公司在进行盈余管理时,公允价值成为了主要的工具。审计师在开展审计工作时,由于公允价值计量的引入,导致重大报错风险以及检查风险增加,进而显著的提升了审计风险,审计师需要承担更大的风险,也需要增加工作量,由此一来,审计收费就会增加。由此,提出第二个假设:公允价值计量下,资产减值与审计收费之间的相关度更高。审计工作主要是由会计师事务所来承担,在长期发展中,具备良好的声誉,一旦在经营的过程中出现审计失败的案例,那么事务所的声誉就会受到很大的损害,进而影响事务所的经营,因此,声誉是会计师事务所经营中十分重视的因素。提升声誉的有效手段就是增强审计质量,而公允价值计量导致审计风险增加,对审计质量有着比较严重的影响,为了保证声誉,事务所就会在审计收费中包含一定的声誉溢价。基于此,提出第三个假设:在公允价值计量下,会计师事务所声誉与审计收费之间呈现比较高的相关性。2.假设验证及结论在进行假设验证时,采用了Simunic审计收费模型,为了保证验证结果的准确性,选取了2007-2013年均进行审计收费披露的公司,在这些公司中,将金融行业去除,样本数据不足的公司去除,最终选择300家A股上市公司的相关数据,同时,还对资产规模、资本结构、成长性、业务复杂度、是否由四大审计、审计师是否轮换等潜在影响审计收费的因素进行控制。经过验证得出了如下结论:在计提资产减值准备时,估计和判断工作是比较多的,这样一来,工作中所蕴含的主观因素就会相应增加,导致不确定性增强,同时,企业在经营的过程中会计工作的复杂性越来也高,增

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