套期保值会计处理比较

作者:叶妍 刊名:现代商业 上传者:张椿和

【摘要】文章对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期的会计处理进行较为详细的比较,找出彼此之间的异同,并结合案例就套期保值会计进行研究,有助于套期保值会计处理容易被理解和掌握。

全文阅读

根据《企业会计准则》第24号套期保值准则的要求,套期保值按套期工具与被套期项目之间的套期关系可划分为三类,分别为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。虽然新会计准则对企业套期保值进行了较为系统的论述和规范,但对套期保值会计的具体处理不够清晰。本文对三类套期保值会计处理进行比较,旨在让会计工作者更好地理解和掌握套期保期的会计实务操作。一、三类套期保值在会计处理上的比较(一)在处理规定上的比较在满足运用套期保值会计方法条件下,准则对三类套期保值在会计处理上有不同的规定,具体如下:会计公允价值套期的套期工具和被套期项目形成的利得和损失均计入当期损益。现金流量套期不考虑被套期项目的利得和损失;对于套期工具损益中归属于有效套期部分计入资本公积其他资本公积,无效套期部分计入当期损益。境外经营净投资套期同时考虑套期工具和被套期项目的利得和损失的核算。其中被套期项目的利得和损失计入资本公积;对于套期工具利得和损失的处理与现金流量套期会计的规定类似,即套期工具利得和损失中的有效套期部分计入资本公积其他资本公积,无效套期部分计入当期损益。(二)会计处理涉及主要会计科目的比较由于不同分类的套期保值的会计处理规定不同,因此三类套期保值在账务处理中涉及的会计科目也会产生差异。公允价值套期涉及的主要会计科目为“套期工具”、“被套期项目”、“套期损益”;现金流量套期涉及的主要会计科目为“套期工具”、“资本公积”;境外经营净投资的主要涉及会计科目为“套期工具”、“被套期项目”、“资本公积”。注意,现金流量套期不使用“被套期项目”会计科目。(三)在具体账务处理上的比较对三类套期保值会计具体账务处理的比较,笔者将其分为三个时间点和两个市场进行。其中,三个时间点指的是远期外汇合同签订日、持有套期期间报表日及结算日;两个市场衍生工具市场和现货市场。1.在签订日的账务处理比较签订日指签订购入或卖出衍生工具合同的日期。签订日,在衍生工具市场的会计处理中,三类套期保值均不对套期保值业务进行账务处理,只需进行表外登记。如果相关资产或负债被指定为被套期项目时,会涉及到现货市场的会计处理,此时应将相关资产或负债转至“被套期项目”里。2.在持有套期期间报表日的账务处理比较公允价值套期分别计算套期工具损益和被套期项目损益,计入套期损益。现金流量套期计算有效套期部分的金额,该金额为套期工具自套期开始的累计利得或损失或被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额孰低者,计入资本公积-其他资本公积和套期工具。境外经营净投资套期计算套期工具的有效套期部分金额和被套期项目的损益变动,均计入资本公积。其中,有效套期金额的计量与现金流量套期的有效套期部分金额计量方法基本相同。表1以远期外汇合同在套期期间形成利得,被套期项目形成损失为例,对套期保值三种会计处理方法在资产负债表日的账务处理进行比较。(见表1)3.在结算日的账务处理比较在结算日,套期保值会计先确认报表日至结算日的相关套期工具或被套期项目的利得或损失,然后进行套期工具结算。进行套期工具结算后,公允价值套期把被套期项目发生的总损失(或总利得)调整至相关资产;现金流量套期和境外经营净投资套期将套期工具在持有套期期间形成的累计变动额暂记在资本公积中,在处置相关资产并影响企业损益的相同期间转出,计入当期损益。表2以远期外汇合同在套期期间形成利得,被套期项目形成损失为例,对三类套期保值在结算日的账务处理进行比较。(见表2)二、套期保值会计处理案例分析根据上述的比较,下面通过具体的案例对公允价值套期和现金流量套期的会计处理进行分析。由于境外净经营投

参考文献

引证文献

问答

我要提问