公允价值计量模式下会计政策选择研究

作者:王坤;郭庭伟 刊名:经济研究导刊 上传者:朱红梅

【摘要】会计政策选择是连接企业会计的计量、确认、记录、报告等环节的纽带,是编制财务报告的基础。会计政策的选择是否得当,不仅影响着企业的会计信息质量,而且还决定着资源的优化配置及资本市场的健康发展。因此,会计政策选择扮演着越来越重要的角色。以发表的有关公允价值计量模式下会计政策选择的文献为样本,分析和评述公允价值计量模式下会计政策选择研究的现状及产生的影响。

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企业财务会计的目标就是根据会计政策的选择对某一经济事项进行会计处理,给所有会计信息的使用者及决策者提供有价值的信息。企业进行会计确认、计量、记录、报告等环节都需要对会计政策进行选择,所以会计政策选择在企业财务会计核算中扮演着关键的角色。会计政策的选择不仅影响公司利益相关者的利益分配结果和决策行为,而且决定着社会资源的优化配置。因此,企业会计信息生成依靠于会计政策的选择,而会计政策选择是事关社会经济发展的大计。20世纪70年代以前,会计计量的基础是历史成本,随着新的会计准则的出台,开始将以公允价值计量纳入到会计核算的范围之内,20世纪90年代后,以公允价值计量的会计核算越来越多,金融资产和金融负债方面尤其突出。诸多学者对历史成本模式下会计政策选择进行了研究,提出了许多有价值的观点和建议。而对公允价值计量模式下的会计政策选择研究的较少,深远影响估计不足。本文基于这一原因,进行了深入的研究。一、公允价值计量模式下会计政策选择研究的现状(一)国外公允价值计量模式下会计政策选择研究的现状Bemard对管理层确定的减值数额进行了研究,Black和Aboody分别对评估行为选择估价模型选择做了研究。学者们对公允价值的价值相关性、信息含量和市场反应进行了大量研究:Bemardetal、Venkatachalam通过研究发现,衍生金融工具的公允价值信息具有价值相关性。Comett、Rezaee和Tehranian提出,以公允价值计量的会计核算可能会给商业银行价值带来一定的影响。Beatty、chamberlain和Magholo发现,预期采用SFAS115有可能会给市场反应带来一定的负面影响,但是对保险公司的影响可能比较小,不是很明显。利用会计政策选择进行利润操控的代表性研究有:Black、Dietrich通过研究认为,经理人员通过对资产公允价值的再评估来操纵会计报表信息,进行利润操控。Cotterctal、Mulleretal发现,在不活跃的市场条件下,关于公允价值的计量,管理层会做出大量的估计和判断,这样减弱了公允价值信息的有用性,影响公司的利润。Aboody发现,公司管理层通过对期权计价的模型进行选择来低估股票期权费用,达到公司盈余的目的。通过研究国外学者的研究发现:公允价值计量会带来一定程度的市场反应,同历史成本计量相比,更能反映公司的价值。在公允价值计量模式下,假如管理层对会计政策进行主观选择,那么,他们可以借助会计政策选择机会达到实现平滑盈余和规避债务违约风险的目的。(二)国内公允价值计量模式下会计政策选择研究的现状在国内,公允价值最早出现在1998年颁布的会计准则中,由于当时的市场环境不够成熟,大部分公司利用公允价值进行利润操控,产生了不良影响,导致在2001年修订的会计准则中被取消了。随着市场经济体制的不断建立和完善,在2006年出台的新会计准则体系中,基本准则提出了公允价值计量和与之相关的利得及损失概念,38项具体准则中有关公允价值的多达35项,占92%,这意味着我国的会计核算模式将从历史成本计量向公允价值计量转变。李增泉在资产减值方面进行了研究,认为上市公司被强制要求执行减值政策时,扭亏动机公司和亏损动机公司会计计提的减值不一样,前者计提的减值准备比较少,后者比较大。曹倩倩对公允价值会计政策选择的盈余管理动因进行了分析,苏莉研究了公允价值对特定项目如金融工具,投资性房地产的影响。邓传洲通过研究发现,公允价值的披露与会计盈余的价值相关性有关。谢荣、赵春光研究认为,公允价值不仅可以给投资者提供有用的信息,而且可以使投资者在投资决策中更好地运用这程度

参考文献

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