试探信息技术与管理会计和控制的互补性及其业绩影响

作者:肖泽忠;杜荣瑞;周齐武 刊名:管理世界 上传者:姜庆华

【摘要】本文研究了在公司经营中信息和通讯技术(ICT)与管理会计和控制(MAC)的互补性及其对公司业绩的影响。取自219家中国上市公司的数据支持了ICT与MAC具有互补性的预期。ICT和MAC除了分别对公司主观业绩具有显著且积极的直接影响外,还促使对方对公司主观业绩产生显著且积极的间接影响。结果表明,明确地考虑到两者之间的协同效应将有利于提高采用ICT和MAC的效果。此外,两者之间存在中介效应(mediating effects)而不是交互效应(moderating effects),说明协同效应来自于两者的结合方式,而不仅是ICT和MAC各自应用程度的提高。我们还发现ICT和MAC对客观业绩不存在中介效应,也不存在交互效应。

全文阅读

一、引言信息和通讯技术(ICT)(例如,企业资源计划(ERP)系统和因特网)的发展为实施管理会计和控制技术(MAC)提供了强大的技术平台。与此同时,包括作业成本法和作业成本管理(ABC/ABM)、平衡记分卡(BSC)、经济增加值(EVA)在内的新型MAC的出现也为提升公司业绩提供了支持。然而,尽管专业文献中已经提出在ICT与MAC的应用间存在互补的可能性(Dechowetal.,2007),这种互补性的存在及其对公司业绩的影响尚未经过实证检验。Sutton(2005)和Dechow等(2007)发现,现有ICT和信息系统的研究很少关注与MAC相关的问题,同时在MAC研究中也几乎不涉及ICT问题。本研究希望通过探索公司经营中ICT与MAC的互补程度以及两者的互补性对公司业绩的影响,能够填补这一空白。本研究以中国上市公司为研究对象,出于以下2个主要原因:第一,在过去的20多年间中国已经成为世界经济活动的主要参与者,这使投资者、顾客和竞争伙伴了解中国公司的经营特征和业绩变得非常重要,而我们的研究结果可以增进对中国公司使用现代ICT和MAC的范围和效果的了解。第二,中国背景在研究ICT和MAC的互补性方面具有一些独特的优势。1979年开始,特别是20世纪90年代以来,中国公司面临一轮又一轮的市场化改革和不断加剧的市场竞争,因而它们更有动力采用新的和有效的管理手段和技术,包括ICT和MAC。由于中国公司在近些年才大量接触和采用新技术和管理实务,它们受传统的、过时的ICT和MAC的约束也较少。这意味着跟需要放弃传统的、过时的ICT和MAC才能打破约束的外国公司相比,中国公司能够更自由地对ICT和MAC进行组合配置。我们的探索性研究以经济学和组织研究中广泛运用(MilgromandRoberts,1990;Holm-stromandMilgrom,1994)的互补性理论为基础。这一理论认为ICT和MAC可能是相互促进(或约束)的,并因此而提升(或降低)公司业绩(具体论述见下一部分)。通过对219家中国上市公司的问卷调查资料进行分析,我们发现在控制了大量的公司特征变量后,ICT和MAC显著正相关。ICT和MAC除了分别对公司主观业绩具有显著且积极的直接影响外,还促使对方对公司主观业绩产生显著的积极影响。具体来说,ICT使得本研究涉及的13项MAC都分别对公司主观业绩产生显著且积极的影响。同样,MAC(除了ABC和ABM)作为一个整体也使得ICT对公司主观业绩产生显著且积极的影响。这些结果表明,中国公司通常都以互补的方式实施ICT和MAC,并且将ICT和MAC看作一个较大整体的必要组成部分比将它们看作不同且互不相关的管理工具所形成的配置更有效。然而两者之间存在的中介效应而不是交互效应也意味着要获得对公司主观业绩的协同效应,ICT和MAC的组合方式比ICT和MAC各自的应用程度更重要。不过我们没有发现ICT和MAC的结合使用对客观业绩产生中介效应和交互效应。本文其他部分的结构如下:第二部分是相关文献回顾并在此基础上提出两个研究假设;第三部分是研究方法概述;第四部分是研究结果;第五部分是结论及启示。二、文献回顾、理论基础和研究假设(一)文献回顾尽管一些学者考察了ICT(特别是ERP)在中国的实施情况(Martinsons,2004;Xueetal.,2005),他们只关注ICT的实施特征或影响其成败的关键因素,并没有考虑ICT对会计相关技术的影响。王立彦、张继东(2007)首先发现使用ERP的中国上市公司的经营业绩比未使用ERP的上市公司的经营业绩要高。另外有少数研究

参考文献

引证文献

问答

我要提问