公允价值套期与现金流量套期的比较研究

作者:张金松 刊名:商业会计 上传者:余蕾

【摘要】套期保值是企业持有衍生金融工具的主要目的,因而也是衍生金融工具产生发展的根本动力。通过运用各种套期策略和套期工具,企业可以减少风险甚至消除风险。随着金融工具创新的迅速发展和我国企业利用金融工具进行套期避险活动的日益增多,在会计和财务报告中如实反映管理人员的套期管理活动尤为必要。笔者结合新《企业会计准则第24号——套期保值》(CAS24),就金融工具的公允价值套期与现金流量套期的区别作一探讨,以期使会计理论工作者与实务工作者更好地理解并执行好新准则。

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维普资讯 http://www.cqvip.com http://www.cqvip.com/ 据 特定利率 、全 融工具价格 、商品价格 、外 汇汇率 、价格 指数 、信用等级或信 用指数 ,或其他 变量的 变动 而发 生 动 ;不要 求初始 净投 资或要 求的初始 净投 资小 于预 计 r因素变化有类似反应的其他类型合约所要求的初始净 茧未来某 日进 行结算。满足 以上三 个特 征的全融工具 或 · 约 ,就 可称 为衍 生金 融工具 。我 国对衍 生金 融工具 的定 『际会计 准则理 事会 IASB的规定是一致的 。 - 、 我国衍生金 融工具 会计准 则与国 际会计 准则 (IAS) 一 )与 国际会 计准 则(IAS)的相 同点 1.金 融资产 与金融负 债的分类 。新 准则 将金 融资产分为 四类 ,同国际会计 准则规定 是一致 的 。即 以公 允价值 计量且 其变动计入当期损益的金融资产 、持有至到期投资 、贷款和 应收款项和可供 出售的金融资产,这有助于更清晰界定不同 资产类型的投资和收益。金融负债分为交易性金融负债和其 他金融负债两类 ,第一类为交易性金融负债 ,如企业为短期 融资发行的、计划于短期内赎回的证券。该类金融负债在期 末应按公允价值计量,报告期间公允价值的变动计人当期损 益。第二类为其他金融负债 ,该类金融负债期末按成本计量。 2.金融工具初始确认和终止确认的条件。新准则明确规 定 了金融工 具初 始确认 和终止确认 的条件 。该项规 定和 IAS e或资产的账面价值。 )二者 的会计 核算 不 同。公 允价值 套期与 现金流量 套 :业 分 别对 未来 的公允 价值 和 现金 流量 变动 风 险 的套 . 者总 的核算原 则是一致 的 ,即在 同一会 计期 间确认 套 和被 套期项 目的利得 或损 失 ,以体现 套期 会计 的本 央出套期 的对 冲结果 和有效 性 。但 在具 体 的会 计处 理 . 者还是 有所 区别 的 。 套期工具的会计核算不同。在公允价值套期中,CAS24 垂期工具为衍生工具 的,套期工具公允价值变动形成 l或 损失 应 当计 人 当期 损益 ;套 期工 具 为非 衍生 工具 胡工具账面价值 因汇率变动形成的利得或损失应当计 l损益。 换句话说 ,就是公允价值套期下的套期工具 价值为 计量基础 ,相关 损益在 当期 损益 中确认 。而在 :量 套期 中 ,套期 工具 利得 或损 失属 于 无效 部分 ,应 当 『认为所有者权益(资本公积——其他资本公积),并单 反 映 ;无效 套期 的部 分 (即扣除 直接 确认 为 所有 者权 『其他利得或损失),应当计人当期损益。 可见 ,二者 工 具 的利得 或损失 处理是不 一致 的 :公允 价值套 期下 工具的利得或损失不递延 ;而在现金流量套期下的套 的利得或损 失 (有效部分 )予 以递 延 ,先计 人所有 者权 人损益 。 波套期项 目的会计核算不同。在公允价值套期下,被套 期项 目因套 期风 险形成 的利得或 损失 应当计 人当期 损益 ,同 时调整被套期项目的账面价值。换句话说,就是公允价值套期 下的被套期项目要以公允价值调整其账面价值,相关损益在 当期损 益中确认。现金流量套期 主要适用于预期交易 ,对于被 套期项 目是预期交易的,且导致金融资产或金融负债的确认 的 ,不进行 基差 调整 (对于 预期 交 易套期 ,把 已确认 在所有 者 权益中的套期利得或损失在预期交易发生时确认为资产或负 债的初始账面价值的一部分 ,在后续期间通过折

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