PPP模式税收政策的国际对比与借鉴

作者:沈慧慧; 刊名:河南财政税务高等专科学校学报 上传者:王东梅

【摘要】PPP是私营企业和公共部门之间的合作形式,在我国及世界范围的应用不断扩大。税收优惠政策作为激励私营企业参与PPP项目的一种必不可少的手段,需要不断完善。从PPP全生命周期角度即项目公司成立、建设、运营、移交4个方面对当前各国普遍实施的相关PPP税收政策进行对比与借鉴,有利于不断完善我国PPP税收优惠体系。

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第 32 卷第 3 期 2018 年 06 月 河南财政税务高等专科学校学报 Journal of Henan College of Finance & Taxation Vol. 32. No. 3 Jun. 2018 [收稿日期]2018 -05 -05 [作者简介]沈慧慧( 1993—) ,女,安徽宿州人,广西师范大学经济管理专业 2016 级硕士研究生,研究方向为财务管理。 PPP 模式税收政策的国际对比与借鉴 沈慧慧 ( 广西师范大学 经济管理学院,广西 桂林 541004) [摘 要]PPP 是私营企业和公共部门之间的合作形式,在我国及世界范围的应用不断扩大。税收优惠政策作为激励私营企业参与 PPP 项目的一种必不可少的手段,需要不断完善。从 PPP 全生命周期角度即项目公司成立、建设、运营、移交 4 个方面对当前各国普遍实施的相关 PPP 税收政策进行对比与借鉴,有利于不断完善我国 PPP 税收优惠体系。 [关键词]PPP 模式; 税收政策; 税收减免 [中图分类号]F812. 42 [文献标识码]A [文章编号]1008 -5793( 2018) 03 -0013 -04 公私合营( PPP) 是政府和私人团体之间的一种长期合同,目的是在特定的经济部门提供基础设施或设备项目[1]。美国和英国是较早使用此种方式的国家。约 50 年前,美国首次在城市重建中使用 PPP 这种方式。美国政府试图通过给予某特定领域建筑项目补贴以刺激私营企业的投资。典型的 PPP 项目包括修建医院、机场、监狱、学校、高速公路等。PPP 项目已经从美国和英国扩展到其他国家。政府可以通过实施 PPP 项目,从私人合作企业中获取资金,在政府预算紧缩时这种方式是非常必要的,也为 PPP 项目投资者提供了投资大型项目并从中获取投资回报的机会。 税收优惠政策在吸引私营企业参与 PPP 项目中起到了关键的作用,合适的税收优惠政策也是PPP 项目顺利完成的重要保障。对比与借鉴相关国家 PPP 税收优惠政策,有利于不断完善我国 PPP 税收优惠体系。 一、PPP 税收政策的国际比较 ( 一) 项目公司成立阶段 现阶段 PPP 项目的成立主要包括政府发起和社会资本发起两种方式,但这一阶段所涉及的相关税收政策相对较少。国际上在这一阶段涉及的 税收减免主要包括3 种情况。第一种是 PPP 项目交易前费用的税收减免,如英国 PPP/PFI 项目交易前发生的投标费用可获得税收减免。第二种是印花税的减免,如马来西亚为降低 PPP 项目的交易成本,私人企业与政府签订的服务协议所涉及的印花税可获得适当减免。第三种是为吸引投资者豁免相关税收,如肯尼亚为吸引外国投资者,特别免除了通信业与采掘业 PPP 项目相关税收[2]。 ( 二) 项目建设阶段 这一阶段涉及的税收减免主要包括 3 种情况。一是减免 PPP 项目公司登记税,如韩国对新设立的1 000 万美元以上的外商投资 PPP 项目,可减免登记税; 根据《地方税法执行令》( the Enforce-ment Decree of the Local Tax Act) 第101 条,为实施PPP 项目,在首都区内注册的新成立的公司( 包括首尔市和京畿道) ,免征 3 次登记税; 根据《地方税法》( the Local Tax Act) 第 106 条和第 126 条,对BOT( 建造—经营—转移) 项目免征不动产购置税和登记税[3]。二是减免 PPP 项目设计与建筑成本税收,如英国相关政策规定在施工过程中适用SSAP9 会计原则时,对设计和施工成

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