新会计准则下公允价值的会计风险研究

作者:唐子钊; 刊名:北京印刷学院学报 上传者:毕波

【摘要】公允价值主要是指市场对资产或负债的价值认定,也是公允的市场价值,会计准则中的公允价值在国际上得到广泛的应用,公允价值在会计计量中的作用无可替代。公允价值计量属性的使用,随着会计准则的不断完善已经显著提高,但是依然存在一定的局限性。本文通过对新修订的会计准则中公允价值的主要应用进行分析,探讨出公允价值仍存在的会计风险,最后提出化解该风险的对策和建议。

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公允价值一直是一个颇受争议的会计计量属性,这种计量方式与社会经济的发展息息相关,打破了传统的成本计量属性的局限性。公允价值会计信息具有十分高的及时性和关联性,逐渐成为会计领域发展的新方向。我国在运用公允价值方面也是经过了几个阶段,早在1998年公允价值就已出现于《非货币性交易》《债务重组》等具体会计准则中。但由于这些准则发布以后,一些企业利用公允价值来操纵利润,欺骗投资者、债权人等利益相关者。防范会计风险是一个重要的会计目标,为此在2001年初我国对这些会计准则进行了修订,严格限制利用公允价值操纵利润的做法。然而,为了实现与国际会计准则趋同,我国财政部在2014年1月28日发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》(财会[2014]6号)。同年7月,财政部对《企业会计准则——基本准则》(财政部令第33号)第四十二条第五项“公允价值”进行了修改,并宣布于2014年7月1日起实施,此次修改的内容就是重新定义了公允价值概念。这样大大降低了会计风险,但一系列难以克服的风险依然存在。在新会计准则下,如何进一步规范公允价值计量、降低会计风险?本文拟对此问题展开研究。一、公允价值的国内外定义(一)公允价值在国际会计准则中的定义国际会计准则制定机构在其发布的文件《国际会计准则第16号—不动产、厂场和设备》之中,把公允价值定义为“一项资产在了解情况、不关联、物资的买卖双方中交换的金额”,该文件注重公允价值是一种在交易双方交换物资时产生的明确的价格。[1](二)公允价值在我国会计准则中的定义以往的会计准则之中,对公允价值的定义是:“在公允价值的计量下,资产和负债依照在平等的交易之中,熟悉情况的买卖双方平等地进行债务清算或者资产交换的计量方式。”但是,在最新的企业会计准则中对公允价值的定义是:“在公允价值计量下,资产或者负债按照市场中买卖者在计量日当天发生的正常交易中,出售资产能够收到或者转移负债需要支付的价格的计量。”[2]二、公允价值计量在会计中主要的应用(一)交易性金融资产在交易性金融资产的初始计量中,必须依据获取它时所付出的成本,作为其公允价值;同时把当时购买它所付出的交易费用作为当期损益。在资产负债表日,需要分析交易性金融资产的类型,来确定其公允价值,然后对照公允价值和账面余额来记账,如果交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的话,其高出的差额借记“公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;反之,做相反的分录。而对于那些可以从交易市场取得公允价值的股票,其市场价格就能当作公允价值,另一方面,债券投资则可以用折现的方法计算其公允价值。(二)可供出售金融资产可供出售金融资产指的是在初始确认的过程中,那些可供出售的非衍生金融资产,包括另外三种金融资产之外的金融资产。在可供出售金融资产的初始计量中,必须将获取时的市场价值,当作其公允价值,且将交易成本同时计入入账金额当中。在资产负债表日,应该按可供出售金融资产的公允价值来调整其账面价值,不过如果其公允价值有变动,则变动的差额需要计入的是“所有者权益”这一科目,并不是“当期损益”这一科目。(三)持有至到期投资在针对持有至到期投资的计量中,以当前取得成本当作其初始的入账价值,此处入账价值包括公司为形成此项投资所必须付出的现金和其他资产的公允价值,还包括获取此项投资所必须付出的交易成本。在资产负债表日,需要对此类投资进行以下的调节:第一,去除之前已经偿还的本金金额;第二,加或减其初始确认好的金额数量。第三,加或减其初始的确认好的金额数量。最后将进行以上步骤后得到的差额实行摊销,从而形成了累计摊销额。在这之中,如

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