关于商品期货套期保值的会计处理研究

作者:王新春 刊名:企业改革与管理 上传者:张琼

【摘要】随着我国市场经济体制的成熟,推动了金融市场的发展以及完善,而且衍生金融工具层出穷,同样企业能够充分的运用套期保值的形式降低企业的金融风险.但是在运用商品期货套期保值的过程中存在应用范围小、企业有着多样的选择形式,而且其披露与列报存在不规范等问题.而且企业在运用商品期货套期保值的过程中需要进行会计处理,必须要应用套期准则应对会计实务中所存在的问题.本文重点对商品期货套期保值的会计处理进行研究,为企业商品期货套期保值的会计处理提供借鉴资料.

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164 财 务 审 计 摘 要:随着我国市场经济体制的成熟,推动了金融市场的发 展以及完善,而且衍生金融工具层出穷,同样企业能够充分的 运用套期保值的形式降低企业的金融风险。但是在运用商品期 货套期保值的过程中存在应用范围小、企业有着多样的选择形 式,而且其披露与列报存在不规范等问题。而且企业在运用商 品期货套期保值的过程中需要进行会计处理,必须要应用套期 准则应对会计实务中所存在的问题。本文重点对商品期货套期 保值的会计处理进行研究,为企业商品期货套期保值的会计处 理提供借鉴资料。 关键词:商品期货;套期保值;会计处理 一、商品期货套期保值会计处理等概念 1.商品期货套期保值概念 从经济学的角度出发,企业通过运用套期保值的方式能够 有效的降低风险对于企业经济效益的冲击,主要就是利用金融 衍生工具的价值变动,针对公司所存在的风险敞口进行一定程 度上的对冲,从而达到抵消风险的目的。套期保值的主要目的 就是为了进行风险管理,而且企业要想充分的发挥出套期保值 的作用就必须要将套期保值的管理纳入到企业的日常运营中, 要从综合上落实其风险、会计等环节的内容,必须要谨慎的展 开套期保值。 商品期货套期保值通常是指以商品合约作为标的物的期货 合约,其真正的诞生时间是在19世纪40年代。而我国的商品期 货交易市场起步较晚,但是正处于高速发展的时期,各企业也 逐渐意识到商品期货套期保值对冲风险的优势。根据参与到期 货交易市场的方向的不用,其能够将其分为买入或者卖出套期 保值,还有就是看涨还是看跌期权等等。企业通常会预期购入 原材料,但是为了防范市场价格的上升给自身运营、利润以及 经济效益等带来不利的影响,因此通过商品期货套期保值能够 有效降低原材料等价格风险。 2.套期保值会计基本概念 套期保值会计的概念是在套期保值之后出现的,主要涵 盖了被套期项目、套期工具以及套期关系三者的关系。依据 CAS24准则的规定,倘若就是通过对衍生金融工具进行预期操 作,然后其产生的公允价值变动能够有效的与被套期项目计进 行抵扣,那么该衍生金融工具就将其定义为套期工具。一旦不 能够产生上述的作用就不能够将其称为套期工具。 根据套期项目性质、差异的不同,通常将套期会计划分为 三类,公允价值套期、现金流量套期以及境外经营净投资套 期。公允价值套期其中明确的提出三类风险作为被套期项目。 分别是已经确定的资产或者复制、尚未确定的承诺以及上述资 产、负债或者承诺中存在公允价值变动的风险,同时公允价值 商品期货套期会计处理是本文重点分析的内容。现金流量套期 主要是针对现金流量风险进行套期保值,此类现金流量变动通 常是来自于所确认资产或者负债、很有可能产生的预期交易有 关的特定风险以及能够损害企业经营损益的风险。而境外经营 净投资套期则是针对境外净投资外汇风险的套期,本文不过多 对其进行会计研究。 二、公允价值商品期货套期会计处理 1.被套期项目为存货 企业目前持有较大数量的存货,为了防止将来存货价格下 降,其售价不及目前的市价,从而给企业带来风险损失,在期 货市场中卖出商品期货合约对其进行套期保值。本文将会通过 案例的形式对其会计处理进行解析。 例1:3月1日,A铜业企业存货50吨铜,其成本与账面价值 都是175万元,公允价值为200万元。A铜业企业为了防止铜的 市场价格下降,因此为了降低所持有的铜的存货公允价值变动 的风险,运用商品期货套期保值作为套期工具进行套期保值。 当天,A铜业企业在期货市场上卖出6月份的铜期货合约10手, 每手5吨,铜的期货价格是每吨4.05万元,整个交易的保证金

参考文献

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