资产评估与会计中公允价值的关系研究

作者:杨科茂 刊名:商情 上传者:翁秀红

【摘要】公允价值是同时存在于资产评估和会计中的价值类型,经常运用于各种经济活动,但在会计与资产评估的使用中不是完全等同的,而是既有差异又有联系.因此,准确定位资产评估和会计中公允价值的关系,即全面而系统地把握好公允价值在资产评估和会计中的联系与差异,有助于公允价值在经济活动中的应用,促进相关行业正确使用公允价值,防止公允价值的错误使用而造成不必要的损失.

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公允价值作为资产评估和会计中的特定价值类型, 是重要的 组成部分,也在资产评估和会计的发展中不断延伸、不断完善。随 着 2017 年资产评估法以及会计法等相关法律法规的更新,公允价 值的使用正迎来的前所未有的机遇, 同时公允价值发展的主要矛 盾是社会日益增长的对公允价值使用的需求和公允价值在相关行 业中发展不平衡不充分的矛盾。认清公允价值在会计和资产评估 中的关系,有利于解决矛盾,促进经济活动的开展。 一、资产评估和会计中公允价值的联系 (一)概念之间具有一定联系 公允价值概念在会计和资产评估中表示的公允性都具有动态 性,即指的是有着随时间和空间的改变而改变的特征,并且都会对 外界特别敏感,有着相应的变化。同时,会计中使用公允价值计量 的交易并非已经完成的实际交易, 而资产评估在公允原则条件下 对评估对象价值的客观评估值同样也是这种情况, 两者在预期交 易而非现实交易之上的公允价值是等同的。另外,应该强调的是, 资产评估和会计中的公允价值都反映评估基准日的而非评估基准 日前后的外界经济环境和条件所形成的价值。为了防止将二者的 公允价值混淆, 资产评估在一般情况下不会使用公允价值这一名 称,而更多地使用市场价值这一概念,从而有助于相关作业人员更 加清晰地认清公允价值在资产评估和会计中的关系。 (二)计量对象范围广泛 资产评估和会计中公允价值的对象范围同样都是对资产或者 负债进行确认或者评估的价值。不过,资产评估中的公允价值范畴 比会计的更加宽泛, 可以说资产评估的公允价值范围包括会计的 公允价值范围。 (三)对交易主体以及相关过程的界定 从资产评估和会计相关法律法规中对公允价值的概念可以看 到,两者对交易主体的界定都含有自愿且不受外界影响,即自愿买 方和自愿卖方。自愿买方指的是根据自身经营情况和需求程度,不 受强迫,对市场进行充分了解比对后进行购买的购买方。自愿卖方 指的是在正常经营的情况下,不急于出售,进行合理市场营销后出 售资产的出售者。自愿买方和自愿卖方代表的不是某一方企业所 希望得到的结果,而代表的是整个市场共同愿望得到的结果。特别 是在现如今经济全球化、信息全球化、资源全球化的影响下,是以 市场经济为主导,自愿买方和自愿卖方能够实现交易更多的是由 市场选择和市场实现所决定。 (四)计量结果都不能简单相加 在以往,确认价值的方法主要是将有关组成资产的资源成本 相加,加总之后所的价值就是该资产价值。然而,资产评估和会计 中的公允价值并不能简单相加,各部分价值加总之和未必等于整 体资产的价值。最突出的例子是无形资产的价值,具有不确定性, 不能够单纯从成本来计算,而受多方面的影响。无形资产中最突出 的例子是商誉,商誉是企业长期经营积累所得的价值,但并不具有 实体形态,也没有明确的来源依据,难以通过简单相加而确定价 值。因此,不论会计还是资产评估,计量结果都不能简单相加,而需 要多次评估确认,从而得到适当的结果。 二、资产评估和会计中公允价值的差异 (一)发生条件不同 会计是基于企业长期持续发展条件基础上的, 而资产评估基 于多种假设基础之上。会计条件下的公允价值一般都是在公平市 场下正常自愿进行交易相关资产和承担负债的价值, 也可以说是 企业在销售资产时的市场报价,该种对同类资产的公允价值报价 在同样的条件下变化不会很大;而资产评估还包括非自愿情况或 者不满足条件的市场下的交易价值, 导致同类资产在同样发生条 件下的评估结果可能会有比较大的差异。所以公允价值在资产评 估和会计中发生条件不同,即资产评估中公允价值的范围比会计 的范围大,导致了资产评

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