公允价值在会计与资产评估中的应用比较

作者:孔淑慧 刊名:东方企业文化 上传者:匡秀婷

【摘要】公允价值在会计和资产评估中都是非常重要的专业术语,但是二者对公允价值的概念界定并不是完全相同的,它们在市场类型、交易条件以及价值表现形式方面均存在着差异。本文主要以会计与资产评估中对公允价值的定义为出发点,围绕它们之间的联系与区别对二者之间的关系进行了比较研究。

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东方企业文化•封面文章 2013 年 11 月 9 公允价值在会计与资产评估中的应用比较 孔淑慧 (首都经济贸易大学财政税务学院,北京,100070) 摘 要:公允价值在会计和资产评估中都是非常重要的专业术语,但是二者对公允价值的概念界定并不是完全相同的,它们在市场类型、交易条件以及价值表现形式方面均存在着差异。本文主要以会计与资产评估中对公允价值的定义为出发点,围绕它们之间的联系与区别对二者之间的关系进行了比较研究。 关键词:公允价值 会计 资产评估 市场价值 中图分类号:F233 文献标识码:A 文章编号:1672—7355(2013)11—0009—02 公允价值这一专业术语被广泛的应用于会计和资产评估等领域,但不同领域对公允价值的概念界定并不相同。因此,对二者之间联系与区别的准确把握,对公允价值在会计和资产评估工作中的应用具有十分重要的意义。 一、公允价值的内涵 1、会计中公允价值的内涵 公允价值作为一个重要的会计计量属性,正不断的在各国会计中应用。然而,对于什么是公允价价值,各国的会计准则对定义却并不完全一致。 《国际财务报告准则第 13 号‐‐公允价值计量》中认为:“公允价值是指在公平交易中情况的当事人自愿达成的进行资产交换或者债务清偿的金额。”1 美国 FASB 于 2006 年 6 月专门就公允价值发布了一条新准则——第 157 号公告《公允价值计量》。在该准则中公允价值被明确定义为:“在计量日所在市场条件下市场参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或者转移一项负债所支出的价格。”2 我国《会计准则——基本准则》第四十二条中则规定:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”3 从上述定义分析来看,尽管各国定义有所不同,但公允价值的内涵基本是一致的。即公允价值实质是指市场价格,它具有一下特征: 第一,公允价值是在交易双方是理性、自愿条件下的公平交易中形成的,而非在强迫或者清算过程中形成。 第二,交易双方的活动是在对交易市场的信息获取无障碍,对交易活动都熟悉的基础上开展的; 第三,市场是确保公允价值的条件。在估计中应注意对个体行为和市场行为的区分,所谓的公允价值是从市场角度得出的市场对资产或者负债的一个公认的评价。 2、资产评估中公允价值的内涵 相对会计中对公允价值的定义而言,公允价值在资产评估中的定义具有抽象性和概括性。它强调评估对象与评估条件的匹配性,其评估结果是评估对象在特定评估环境下价值的合理估计值。依据评估对象所处市场环境的差异,在实务中公允价值又被划分为为市场价值和市场价值以外的价值。市场价值是指在评估基准日公开市场上最佳使用状态下最有可能实现的交换价值的估计值。市场价值以外的价值则是一系列不符合市场价值定义条件的价值形式的 1 国际财务报告准则第 13 号‐‐公允价值计量[M].北京:中国 财政经济出版社.2013. 2 美国财务会计准则[M].北京:经济科学出版社.2009. 3 企业会计准则‐基本准则[M].北京:经济科学出版社. 2006. 总称。 由于资产评估中公允价值概念的抽象性和概括性,评估界通常将市场价值看做公允价值的定义坐标和基本衡量尺度(即市场价值是最为典型的公允价值),以此来准确把握公允价值的概念。 二、会计与资产评估中公允价值的联系 1、两者都是建立在预期交易而非现实交易之上 会计中使用公允价值计量的交易并非已经完成的实际交易。例如:定义中在阐述可供出售金融资产时是用所能收到的价格而非实际收到的价格表述;在阐述转让负债时是用所

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