纳税人权利义务对称的绝对性与相对性

作者:张永忠 刊名:社科纵横 上传者:南耀明

【摘要】纳税人权利与义务对称的绝对性是指在一国税款的宏观总量的决定和纳税者全体与国家(政府)之间权力(利)配置问题中必须坚持的原则要求,而纳税人权利与义务对称的相对性是指在一国税款总量在不同的纳税者个体之间分配中应该坚持的原则要求,二者的着眼点和适用范围各不相同,对此必须明确区分,正确把握,否则将导致严重的后果。

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!""# 年 $ 月 社科纵横 %&’,!""# 总第 !" 卷 第 ( 期 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! )*+,-. )+,/0+/) 1/2,/3 2*.4 !" 0*4 ( 纳税人权利义务对称的绝对性与相对性 张永忠" (甘肃政法学院管理学院 甘肃 兰州 5(""5") 【内容摘要】纳税人权利与义务对称的绝对性是指在一国税款的宏观总量的决定和纳税者全体与国家(政府)之间权力(利)配置问题中必须坚持的原则要求,而纳税人权利与义务对称的相对性是指在一国税款总量在不同的纳税者个体之间分配中应该坚持的原则要求,二者的着眼点和适用范围各不相同,对此必须明确区分,正确把握,否则将导致严重的后果。 【关 键 词】税法 纳税人 权利与义务 对称性 绝对性与相对性 中图分类号:67!!4!! 文献标识码: - 文章编号:8""5 9 78"$ (!""#) "( 9 ""5# 9 "! 纳税人权利问题,是近年来税收理论研究的热点,而纳税人权利与义务对称说,或税收权利与义务对称说,则是近年来纳税人权利问题研究的一项重要成果。但是,由于这一研究很不深入,未能明确区分纳税人权利义务对称的绝对性和相对性,导致了两类严重的问题:一方面,有人以“税收的调控功能如何体现‘权利与义务相对称’”这一问题质疑税收“权利与义务对称说”,干脆否定纳税人权利义务对称说的科学性,要大家重新捡起“取之于民用之于民说”、“必要扣除说”“、应尽义务说”再当圣经,这必然从根本上否定纳税人的权利;另一方面,有人扛着纳税人权利义务对称的大旗,迫不急待地要“按照如此的理念(即纳税人权利义务对称的理念)调整和改变现行税制的种种安排”,这必然使纳税人权利的绝对化,无法保证征税效率,给众多的纳税人以普遍抵制纳税的借口。因此,必须对纳税人权利义务对称性的正确把握问题进行深入的研究。 一、纳税人权利义务对称的绝对性 纳税人权利义务对称说的基本观点可以概括为:纳税人的权利来源于全体公民与国家(政府)的关系。全体公民与国家(政府)关系的实质是:国家(政府)为全体公民提供必需的公共产品,全体公民则以税收的方式向国家(政府)支付公共产品的价格。由此形成的这样一种契约交换关系:作为卖方,国家(政府)有义务为全体公民提供价廉物美的公共产品,同时,有权向全体公民收取公共产品的价格,以补偿其成本;作为买方,全体公民有义务向国家(政府)支付公共产品的价格,全体公民也因负有支付公共产品的价格义务———纳税义务而成为纳税人,同时,不仅有权享受国家(政府)提供的公共产品,而且有权根据自己的意愿选择购买公共产品的内容、数量和质量,并决定愿意为之支付的价格数量。这种契约关系形成了一种自然而美妙的平衡:不仅全体公民和国家(政府)享有的权力(利)与各自应履行的义务相对称,而且双方享有的权力(利)在总体上相等、对称,能够相互抗衡,因为一方的权利同时就是另一方的义务,因此,只要双方积极行使自己的权利,就能促使对方履行各自的义务,制约对方滥用权力(利)。 很显然,税收权利义务对称包括两方面的含义:一是指纳税者全体与国家(政府)各自的权利与义务对称,纳税者 全体应根据受益(即享受公共产品)的大小纳税,国家(政府)应根据提供的公共产品的数量和质量收取税款;二是指纳税者全体与国家(政府)双方拥有的权利(力)应在总体上对等,可以相互抗衡。这里的权利与义务对称是严格的、绝对的,哪怕是在实际操作中真正难以实现,也是一种目标要求。这一学说不仅是关于国家(政府)征税

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