试论银行业内部控制制度审计

资源类型:pdf 资源大小:137.00KB 文档分类:经济 上传者:孔松涛

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【作者】 李星君 

【出版日期】2000-10-15

【刊名】经济师

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内部控制制度是现代企业、事业单位对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段 ,是企业、事业单位有效的管理体系中不可缺少的一个重要组成部分。所谓内部控制制度是指企业 (公司 )各级管理部门为了保证经营目标的充分实现而制定并组织实施的、对内部部门和人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的制度、措施、程序和方法。对银行业以内部控制制度 (以下简称内控制度 )为主要内容的审计是通过对被审计单位内控制度的审查、分析测试、评价 ,确定其真实性、有效性 ,从而对制度产生的结果作出鉴定的一种现代审计方法。随着金融体制改革的不断深入 ,原来围绕银行业财务收支、资产负债事项对会计资料、业务情况进行复杂抽查和详查 ,已变成一种低效的审计方法 ,已不适应当前形势发展的需要。因此 ,变更对银行业的审计方法 ,提高审计工作效率和效果 ,在资产质量、盈亏状况、财务收支审计 (稽核检查 )的基础上 ,积极探索和推广内控制度审计就显得非常必要了。本文就银行业内控制度审计的内容、程序和方法作初步探讨。一、银行业内控制度审计的内容内控制度审计是以各种形式存在的制度为审计对象 ,由于部门单位的性质不同 ,需要建立的经济业务内控制度也不尽相同。鉴于目前银行业的现状 ,笔者认为银行业内控制度审计的基本内容应包括如下几个方面 :1、决策管理控制制度。金融机构应当建立科学、有效的最高决策管理组织。国有独资商业银行也要按照公司化的原则 ,健全决策和管理机制 ,明确国家所有和法人经营之间的关系 ,建立诸如信贷审查委员会、资产负债管理委员会等。股份制商业银行和其他金融机构董事会是否正常召开 ,能否发挥监督作用。金融机构最高决策组织对整个系统内部控制负完全责任 ,应当充分了解内部控制存在的问题 ,并及时补充完善 ,将内部控制状况作为评价管理层工作成效的重要标准。2、授权控制制度。授权控制是指银行业各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务进行处理。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限。银行业授权控制制度包括法人授权制度、贷款审批和发放权限、费用开支报批权限等 ,以明确各级管理人员所承担的责任 ,使他们对自己的业务处理行为负责 ,以加强工作的责任心。3、责任控制制度。指以银行内部各部门、层次及人员之间的经济责任为中心的控制制度。一是工作岗位责任制度 ,即从领导到职工按工作岗位确定责任和权力 ;二是各部门、各层次的责任制 ,它的对象不是个人 ,而是部门按各自的职能任务和性质划分的职权 ,各司其职 ,各尽其责。这里最重要的是既要充分发挥职能机构的作用 ,又要做到密切协作 ,通力合作 ,从而尽快地进行业务处理 ,避免发生推诿的现象。4、业务处理程序控制制度。指银行内部为全面实现经营管理目标 ,通过制度标准程序及实施要求 ,达到有效控制、取得最大经济效益的目的。它一般由三个方面组成 :一是贷款管理控制制度 ,主要围绕贷款的审批、发放、收回等过程规定严密的操作规程和制度。如贷款“三查”制度、审贷分离制度、贷款发放与收回负责制度等。二是内部牵制制度 ,指在经办业务时为做到相互制约和监督所制订的处理程序和控制措施。其核心要求是有关业务事项都必须经过两个以上部门或人员处理。如库房现金管理、押运现钞等 ,以及有关业务的双人经手制度等。三是各种业务操作规程和内部管理规定。如印章管理、密押管理、重要空白凭证和有价单证管理制度等。5、职责分离制度。基本要求是业务活动的核准、记录、经办应当尽可能做到相互独立 ,如果不能做到完全分离 ,也必须通过其他适当的控制程序来弥补。银行内部应当严格分离的岗位有 :现金、有价证券、重要空白凭证、印章、密押、贷款、会计、财务、资金交易、损失确认、计算机等。6、从事管理制度。目的是提高人员素质 ,从而保证各项业务活动的质量。包括业务技术考核制度、业绩考评制度、职业道德和业务技术轮训制度、职工奖惩制度等。还有一个重要的制度是各级管理人员异地交流和轮岗换岗制度 ,同时要坚持指定休假和离职审查、离任审计制度 ,高级管理人员任职资格申报、审查、核准制度的执行情况等。7、财务会计控制制度。指财会部门为了保证经济活动的正常进行、财产安全完整和会计资料的正确可靠而制订的各种财务处理规程和防范措施与办法。银行业财务会计控制制度包括现金管理、费用管理、固定资产管理、银行内部会计核算等方面的规定和制度。如费用开支必须建立严格的审批制度 ;财务会计档案资料保管制度等 ;会计核算要建立严格的会计凭证、会计账簿记录制度和会计报表编制报告制度 ,并且要定期进行账证、账账、账表、账物等相互核对制度 ,以验证会计数据的正确。8、内部审计制度。金融机构的内部审计通常称为“稽核”。金融机构应当建立具有独立性、权威性的内部审计机制 ,充分发挥内部控制中的综合性再监督职能。应当设立专门的内部审计部门 ,配备足够的称职的内部审计人员 ,有效地开展内审工作 ,并将内审制度的健全和执行作为工作重点。上级机构的内审部门还要坚持对下级机构不良贷款质量和年终会计决算的稽核审计制度。二、银行业内控制度的审计程序和方法银行业内控制度的审计程序 ,大体可分为五个阶段 ,即 :健全性测试阶段、符合性测试阶段、分析性测试阶段、实质性测试阶段、全面评价阶段。1、内控制度的健全性测试阶段。主要是了解被审计单位内控制度的建立和健全情况及其各项基本情况 ,这是审查内控制度的第一步。其方法步骤是 :首先查阅收集资料 ,了解被审计单位基本情况 ,包括单位性质、组织机构、业务处理程序和手续等 ;其次 ,将上面了解的情况 ,应用记述法、调查表法、流程图法 ,把被审计单位的内控制度直接描述出来 ,了解其健全程度和完整程度 ;最后 ,综合汇总调查结果 ,确定符合性测度的人员分工、重点和方法等。2、符合性测试阶段。符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上 ,对内部控制是否得到贯彻执行的测试。其目的是确定被审计单位对内控制度的贯彻执行程度及其缺陷和薄弱环节 ,判断其内控制度的信赖程度 ,从而确定下一阶段分析性测试的范围、重点和方法。符合性测试的方法主要有凭证测试、实地测试、实验测试等三种。3、分析性测试阶段。分析性测试是对于被审计单位的业务性质、特征以及业务记录和报表进行分析 ,以取得必要的证据。通过本阶段测试可以进一步判断被审计单位业务记录和报表的真实性。其目的是在符合性测试的基础上从另一角度确定审计的重点 ,缩小实质性测试的数量和范围 ,减轻实质性测试的工作量 ,提高实质性测试的效率。分析性测试的方法主要有审阅、分析和比较等。4、实质性测试阶段。所谓实质性测试 ,是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。其目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。这一阶段 ,通过对内控制度的调查、测试和评价 ,给予信赖的 ,则实质性测试份量和程度就可以相对减少 ;反之可定为审计重点 ,则应增加实质性测试的份量和程度 ,找出问题所在 ,收集审计证据 ,确定性质 ,以便对被审计单位内控制度作出切实、全面、公正、准确的评价结论。实质性测试通常采用抽查方式进行 ,具体方法有实物盘点、检查凭证、核实余额、核对记录、复核计算、提出询证等。5、全面评价阶段。在实质性测试结束后 ,根据其测试结果 ,编写审计报告 ,对被审计单位内控制度的健全性、有效性作出全面评价 ,既要肯定成绩 ,又要指出不足 ,并提出具体切实可行的审计建议 ,以便据此改进工作 ,完善内控制度 ,促进改善经营管理 ,提高经济效益试论银行业内部控制制度审计@李星君

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