会计与资产评估中公允价值的讨论

作者:黄超 刊名:环渤海经济瞭望 上传者:姚洁

【摘要】作为一个重要的专业术语,公允价值在会计与资产评估中既有明显差别,又存在相同之处。差别在于:概念不同;隐含的关于市场条件的假设不同。相同之处在于:两者在特定条件下完全一致;两者均建立于预期交易而不是现实交易之上。本文主要是分析资产评估与会计中公允价值的关系。有助于资产评估更好地为会计提供服务。

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财金投 资 “计量 日的假定交易”。第六 ,公允价 值交易的公允性增加。定 义中的表述 词由 “非关联”、 “非强制 、非清算”, 再到现在的“有序交易”。 资产评估 中的公允价值定 义 资产评估中的公允价值是一个广 义的概念。资产评估 中的公允价值是 对评估对象在各种条件下与评估条件 相匹配的合理评估价值 的抽象 .即对 评估对 象相对 于 当事 人各方的地位 、 资产状况及 资产面临的市场条件的合 理评估价值 的抽象 。它是评估人员根 据被评估资产所面临的市场条件及其 自身的条件 ,对被评估资产客观价值 的合理估计值 。上述定义并没有对资 产 的公允价值究竟面临什么样的市场 条件进行说 明.但在 资产评估最基本 的4个假设中 .有3个是对资产拟进入 的市场 条件的一种假定说 明或限定 . 我们可以把这3个假设看成是资产评估 对资产公允价值所面临 的市场条件 的 假定。这3个假设分别是 : (一 )公 开市场假 设 公开市场假设 是指待评估资产能 够在公开市场上进行交易 .从而实现 其市场价值 。公开市场是指具备充分 发达与完善的市场条件 、有 自愿的买 者和卖者的竞争性市场 .在这个市场 上,买者和卖者的地位是平等的 .彼 此都有获取足够市场信息 的机会和时 间,买卖双方 的交易行为都是在 自愿 的 、理智的。而非强制或不受限制的 条件下进行的。在这样的市场条件下 , 资产的交换价值受市场机制的制约并 由市场行情 决定 .而不是 由个别交易 决 定 。 (二 )持 续使 用假 设 持续使 用假设 是指资产将按现行 用途继续使 用.或转换用途后继续使 用。由于持续使用假设是在一定市场 条件下对被评估资产使用状态的一种 假 定说 明 .在 许 多情 形下 评 估结 果 38 (即被评估资产的公允价值)并没有充 分考虑资产 用途的充分替换 .即并没 有考虑资产 的最佳用途 ,因此在这样 的市场假 设前提下 。资产 的评估结果 只对特定的买者和卖者是公平合理的 (三)清算假设 清算假设 是指资产所有者在 某种 压力下被迫 以协商或 以拍卖方式强制 将其资产 出售 。由于清算假设假定 被 评估资产处于被迫出售或快速变现 条 件之下 ,因此 ,与在公开市场假设和 持续使用假设前提下同样资产的评估 值相比 .被评估资产 的评估值通常要 低得多。从上述假设 中可以看出 ,资 产评估中公允价值面临 的市场条件 可 分为两大类 :第一类为较为完善的公 开市场 :第二类为尚未具备完善交易 条 件 的非公 开 市场 会计 与资产评估 中公允价值 的异 同分 析 (一 )两者相 同之 处 1.公允 价值 计量 对 象 的全面 性 会计中公允价值是资产或负债 的 公允价值 .即资产有公允价值 .负债 也有公允价值。资产评估中 的公允价 值 同样包括资产和负债 的内容 .如 企 业整体价值评估中也包括负债 的评估 2.交易和交易双方 的假 定性 (虚 拟 性 ) 会计和资产评估 中的交易都具有 虚拟性 虚拟的交易和交易双方代表 的是市场共 同的期望或评价 。而非特 定个体的期望或评价 。特定个体的期 望即使再真实 .也不能代表和反映市 场对它的期望或评价 .而在以市场经 济 、全球化经济等 为特征 的今天 .特 定个体 的价值应 由市场评判并在市场 活动中实现 。一切应以市场为导向。 3.公允价值计量的不可加性 井尻雄士 (1975)指 出 .在 历史 成本 会计下 .根据定 义 .资 源A和B 合在一起 的历史成本就 是A的历史成 本与B的历史成本之和 。然而 .不论

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