公允价值计量应用研究

作者:李卓;钟骏华 刊名:合作经济与科技 上传者:陈敏

【摘要】本文阐述公允价值计量在企业实务中应用现状,指出我国在推行公允价值计量时存在的问题,对其形成原因进行分析,并提出完善公允价值计量应用相应措施。

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收录日期:2015年9月21日一、公允价值计量应用现状《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定:公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。然后,公允价值计量在实务应用中,遇到了很多障碍,出现了诸多问题。(一)信息质量的可靠性难以保证。公允价值如何取得并且确保其计量可靠,一直以来都是公允价值应用的难点。根据公允价值的定义,其获取应该是在一个完全竞争的市场条件下进行的,即要求参加交易的各方必须充分了解市场情况,信息基本对称,商品或要求权能够公开查阅市场价格,并据此确定交易价格。公允价值主要是通过市场来确认的,但是现实的市场环境纷繁复杂,市场信息不充分,所以公允价值的数据不易获得,计量过程主观随意性较大,并非所有的会计事项都能够确认交易价格。有些部分只能靠人为的主观估算,得出的信息不够可靠。若不存在报表使用者以外的其他监督主体的话,对公允价值的估计相当于给了报表编制者很大的操纵机会,无法保证报表编制者是否利用这个操纵机会制造假象骗取投资,也使得报表使用者无法用现有信息来充分判断公允价值的公允性。(二)公允价值计量可操作性差。我国实际应用公允价值的经历很少,公允价值在我国现阶段还是一个有待深入研究的领域。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍十分有限,至今未能形成一个完善的理论。很多财务报表项目如一些没有市场价格的金融工具,其公允价值并不容易确定,特别是当市场交易不活跃或缺乏市场价格时,现值计量常常就是估算其公允价值的最好方法。因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的,在计量操作上往往面临很大困难。动作”。如购买法等,除了计税基础外,大部分是与公允价值有关的。公允价值究其本质是一个估值问题,准则实施者不单是报表的编制者,在新会计准则下还是估价师。报表编制者不仅要掌握这方面的知识,还要系统地学习价值评估的技术和方法。除此之外,还有与之相应的数据库支持,以便报表编制者对资产定价选取参数使用,这就相应的需要高素质的人才。(三)公允价值计量易导致价格波动频繁。与历史成本法相比,公允价值随市场价格的变化而变化,因而能够合理地反映资产的当时价值,但是如果该项资产价格总是频繁地变动,必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化引起的损益的变动,可能并不能提供非常相关的信息,甚至有时候可能会误导财务报表使用者。对于上市公司而言,如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大波动,从这一点来看公允价值计量并不是一件好事,股价大幅波动给投资者的感觉是公司财务发展不稳定,使投资者在投资时有很多顾虑,从而影响公司的发展。(四)公允价值带来税收问题增多。由于我国的市场经济体系尚未完全成熟,公允价值的应用也非常谨慎,会计准则的规定与相关税收法规既有趋同又有分离。由于税务机关对于新准则的实施还没有出台详细的税务处理规定,公允价值模式带来的税收衔接问题日益严重,大大增加了纳税调整的工作量。按照目前的税法来分析,在成本计量模式下,新会计准则和税法的处理基本一致,而且,虽然投资性房地产需要计提折旧或按期摊销,减少了企业的账面盈利,却可以起到抵税的效果,减少了企业现金流的支出。如果采用公允价值计量模式,新会计准则和税法的处理就存在明显的差异。会计上,在年末按照投资性房地产的公允价值调整其账面价值,差额计入当期损益,不计提折旧或进行摊销。而目前税法上,是按实际成本确定投资性房地产的账面价值,不确认公允价值变化所产生的利得,其影响是对投资性房地产在计算所得税时,很可能仍按计提折旧或

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