公允价值计量研究

作者:聂文杰 刊名:财经界(学术版) 上传者:严秀将

【摘要】在全球经济一体化和我国经济不断发展的背景下,公允价值计量必将在会计核算中得以广泛的推广和应用。本文旨在通过论述公允价值计量的内涵与作用,找出采用公允价值计量存在的问题,并提出几点相应的建议。

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公允价值计量研究 烟 台市福 山区财政局 聂文 杰 摘要:在全球 经济一体化和我 国经济不断发展 的背景 下,公允价值 计量必将在会计核 算中得 以广泛的推广和应 用。本文 旨在通过论述公 允价值计量的 内涵与作 用 ,找 出采 用公允价值计量存在的 问题 ,并提 出 几点相应的建议 。 关键词:公允价值计 量 会计 准则 建议 公允 价值计量 的研究 由来 已久 ,已有近百年的发展史 ,直到上世纪 70年代后期才开始迅猛 发展并 出现在美国会计准则 中,并逐 步完善成 熟 。公允价值计 量研究和应用在我 国走过 了一条曲折发展 的道路 ,从 1998年《债务重组》和《投资》准则首次引入到2001年修订相关准则 回 避使用,再到2006年《企业会计准则— — 基本准则》重新引入并在38 项具体准则中直接或间接引入涉及公允价值计量的达到35项,直至 2014年 出台专门 的公允 价值计量准 则并 自2014年 7月 1日起在所 有 执行企业会计准则的企业范围内实施。我国公允价值计量体系通过不 断改进完善实现了与国际会计准则实质性趋同,同时反映了我国市场 经济的 日趋成熟 。 一 、 公允价值概述 目前美 国财务 会计 准则委员会 中 F A S157对公 允价值定义是 “公 允价值是指在计量日,在市场参与者之间进行的有序交易中,销售一项 资产所能获得或转移一项 负债所需支付 的价格 。”国际会计准则理事会 IFRS13准则与之基本相 同。我 国公允价值计 量准则将公允价值定义为 市场参与者 在计 量 日发生的有序交易 中 ,出售一项资产所能 收到或者 转移一项负债所需支付的价格。由此可见 ,我国的企业会计准则在公 允价值计量方面实现了与国际会计准则实质性趋同。该定义明确了公 允价值是“脱手价格”,强调当前市场条件下的有序交易。在买人价格、 脱手价格、使用价值之中选择脱手价格作为公允价值更好的反映了资 产与负债的本质,体现了持有资产或承担负债的市场参与者对该资产 或负债相关的未来现金流人和流出的预期。 二、公允价值计量 的作用 随着我 国市场 经济不断发展与完善 ,创新 金融工具与事项 层出不 穷,信息使用者对会计相关性要求不断提高,历史成本计量的不足逐渐 显现出来 ,公允价值计量的引入及应用适应了我国经济发展的客观要 求,弥补了历史成本计量无法计量的空间。 (一)真实公 允反映企业财务信息 传统的会计模式以历史成本计量为基础,但历史成本计量是以发生 时的交易和事项为依据计量的,面向的是企业过去的信息,在物价波动 及通货膨胀情况下,不能准确反映企业资产负债的价值变动,无法做到 现行市价计量收入与历史成本核算成本费用间的配比,从而使财务信息 使用者很难了解并掌握企业 目前真实的财务状况和经营成果。与历史 成本计量相比公允价值计量可以动态反映资产负债价值,更加符合会计 的相关l生原则和配比原则要求,能够满足信息使用者的决策需求。 (二)金融工 具计量 的最佳选择 随着我 国金融市场化改革的深入推进 ,金融工具尤其是以衍生金融 工具为核心的金融创新得以空前发展。但衍生金融工具与生俱来的杠 杆性、跨期性和不确定性对传统的历史成本计量模式造成巨大挑战。衍 生金融工具交易作为一种合约,它在未来进行结算,按照历史成本计量 的话,很难真实反映其金融工具内在价值,并且只能作为表外事项披露, 相应风险也无法充分体现。要反映衍生金融工具价值的频繁变动、揭示 234 财经界 tz j 7 “ 相应风险 ,只有公允价值才能予以准确计量。美 国财务会计准则委员会 制定发布 SF

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