浅谈资产减值会计与税务处理差异分析

作者:马秀珍 刊名:财经界(学术版) 上传者:刘远昕

【摘要】随着我国《企业会计准则第8号一一资产减值》政策的颁布施行,新准则的应用管制范围得到充分地拓展,财务管理准则与税法的有机接轨,促进了我国经济发展进一步规范化、法制化。新准则与税法的相互关联,相互作用,同时也相互补充,使财务准则与税法齐头并进,更好地促进我国经济的发展。准确运用好会计新准则,保证与税法的口径相统一,是新时期的财务准则的目标。本篇文章主要针对资产减值会计与税务处理差异的关系进行阐述。

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Money China 财经界 浅谈资产减值会计与税务处理差异分析济宁市国税局 马秀珍 摘要:随着我国《企业会计准则第8号 一一资产减值》政策的颁布施行,新准则的应用管制范围得到充分地拓展,财务管理准则与税法的有机接轨,促进了我国经济发展进一步规范化、法制化。新准则与税法的相互关联,相互作用,同时也相互补充,使财务准则与税法齐头并进,更好地促进我国经济的发展。准确运用好会计新准则,保证与税法的口径相统一,是新时期的财务准则的目标。本篇文章主要针对资产减值会计与税务处理差异的关系进行阐述。 关键词:资产减值 会计 税务处理 差异分析 早在2006年,我国财政部颁布了企业会计基本准则及具体实施细 则,对当时的经济发展进行规范性操作起到了重要的作用。随着我国经济的发展,与国际经济接轨的步伐不断加快,势必要出炉新的企业会计管理制度进行配套,因此,国务院财务部对新形势下,针对企业资产减值的会计要素进行了制定纲领性文件,颁布了新的会计准则,即《企业会计准则第8号-资产减值》,明确地对企业资产减值进行了规定,提 出了新的会计要素及核算标准、范围。与原会计准则相比,重大的改革在于对资产的评估是对已经计提了资产减值准备的资产,不再允许转回,这是一种不可逆的操作。其根本目的就是要预防企业人为地改变企业核算内容,操纵利润的调整,最大限度地保护了绝大多数的股东的权益,使不遵守财务核算制度而暂停上市的公司,难以利用这一项目的操作操控利润反映,再次恢复上市。下面我们就资产减值的会计处理与税法要求的税务处理的不同规定,进行初步地探讨。 一、新准则中的相关规定在新准则第8号,对运用权益法进行财务核算的长期股权资产、固 定资产等项目的减值会计处理规定。在这项规定中,与原来的会计制度产生了很大的差异性,之前的会计准则中明确要求需要8项资产减 值准备,所以两者具有不同以往的改变,我们对一些项目应该明确实际的价值,然后进行账面记录或者是对比,认真仔细地对这些资产进行会计处理操作,以会计处理真实性、谨慎性原则为标准,合理、有效地计提资产减值准备。 在我国税法对资产减值部分计提的规定,在企业所得税税前扣除办法规定中有所体现,允许企业在年末应收账款余额的0.5%范围内进 行计提资产减值损失,其计提部分,税法规定可以税前扣除,其多提部分,仍然纳入所得税汇算清缴的总额内,补交企业所得税。在税务处理上,企业应收账款坏账准备也有提及,并规定了按税法规定的增提坏账准备会计处理口径,使企业会计正确地运用核算准则进行会计处理,实现与税法的同步。下面,我们运用实际案例来探讨分析一下资产减值会计与税务处理差异的案例: 2010年1月1日A企业购进钢材加工生产线,其采购成本价值为 200万元,企业会计核算按照年限平均法计提折旧;其中预计净残值率 5%,预计使用寿命为5年。 2010年年折旧率=(1-5%) /5=19% 2010年-2014年每年折旧额分 别为2000000×19%=380000每月的折旧额为380000/12=31666.67元会计账务处理:2010年购进时借:固定资产 2000000 贷:银行存款 2000000 2010年1月计提折旧时 借:制造费用 31666.67 贷:累计折旧 31666.67 根据《企业会计准则——基本准则》中《企业会计准则第4号--固 定资产》,第七条:固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的历史成本,就是取得或者制造某项财产时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对物价的公

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