公允价值计量属性的研究

作者:陈炜煜;邓云露 刊名:经营管理者 上传者:刘征

【摘要】公允价值的计量属性问题是公允价值研究领域的重要组成部分,理论界尚未达成共识。本文在综述前人研究成果的基础上,结合自己的分析,支持公允价值是一种复合的计量属性,以期为公允价值的后续研究带来些许便利。

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财税全融 公允价值计量属性的研究 陈炜煜邓云北京物资学院 要:公允价值的计量届性问是公允价值研究领短的重要组成部分,理论界尚耒达成共识。本文在练述前人研究成果的基础上,皓台自己的分析,支持公允价值是一种复合的计量属性,以期为公允价值的后续研究带来些许便利。 关键词:公允价值计量属性复合 公允价值的概念于2 0世纪5 0年代由美国注册会计师协会仫℃ p正式提及,进入90年代后,因全融衍生工具的大量使用而 日蕊受到关注:伺一时期,公允价值被引入国内,学者们对其进行了深入研究,且争议不断。其中,公允价值的计量属性《司题是备受争议的话题之一,本文此展开研究。 、公允价值的定义 在我匡企业会计准则中.公允价值的定义为:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交焕或债务清偿的金额。 从定义来者公允价值的特征有三个:第一,涉及的相关交易是一项公平交易;第二,交易双方都出于自愿原则:第三,双方对于交易对象都熟悉,所掌握的交易信息是公开对称的。此外,笔者认为该定义中还呤含了两个重要特征:一是定义中含着持续经营假设,交易双方都处于正常的持续经营中,不会面临破产清算,这样才能合理保证交易双方地位平等、交易公平;二是定义所指的交易不仅限于当前交易,也可以是估计的或者是预期的。 `会计计届性的含义 会计计量是则务会计的核心,计量属性是会计计量的一个重要组成部,因此,计壘届性在会计体系中届于核心领殛的理论内容。所谓的计量属性,是指被计量对象的特性或外在的表现形式,即资产、负债等会计要素可以用货币单位计的方面。 会计计量属性需具备什么条件?际会计准则理事会(IASB) 提出,会计计量属性的衡量标准有以下四点:0)需符合会计信息质量特征,言之,计量结果应符合可理解性`相关性`可靠性和可比性等会计原则:倥)需符合资产和负债的概念,回顾资产和负的定义,均有强调耒来经济利益预流入或流出企业,因此,计届性应利于计虽未来经利:(3)有助于资本保全,即一种计量属性的采用应于保持资本的完整性和保证权不受侵讪有益;{4)需符合成本一一一效原则,在追求信息的可靠性和相关性的同时,信息的获取成本也是需要考虑的因素。 `公允价值符合计量属性的衡标准 自公允价值被引入以来,研究者们对其贬不一 但在学术 界,公允价值比传统计量届性更具优势始终是主流观点。具地,公允价值计虽的优势主要表现在以下几点 1.有利于反应企业的经苣状况。历史成本是一种同市场价格无关,针对过去而非未来的这样一种计量属性:与历史成本相比,公允价值则着眼于现在的市场价格和未来的现全流量能较为准地披企业未来可获得的现全流量情况,从而使报表使用者能更好地了解企业的经苣能力、偿债能力以及相关财风险。例如,不具备实物形态和货币形态的全神衍生工具,其在计时交易可能并耒实际发生,使用传统成本计量可行性不高,而公允价值因其价值确定并不由交易的真实发生决定,所以适用于计量反映金融衍生工具的情况。 2.匹配资产和负债的含义:资产是指由过去的事项或交易形成并为企业所拥有或控制且预期将给企业带来经济利益的资源。负则指由过去的交易或事项形成,而预期会导致经济利蕊流出企业的现时义务。这两个定义都强调了桢期的经济利益流入或流出,是面向未来时点的。传统会计主要提供历史成本信息,少有涉及耒来价值方面的信息。而公允价值的侧重点怡是未来经济利益的衡量强调市场角度的市场价格。因此,公允价值的概念更好地解决了资产和负僚定义中预期经济利"的定性与定虽问题: &更具有决策相关性。会计信息系统的基本职能是为信息使用者 提供对决策有用的信息:不同使用者所需信息虽有差别,对信息却持

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