公允价值对会计信息可靠性及相关性影响分析

作者:曹屿峥;陈志斌 刊名:财会通讯(综合版) 上传者:白晶

【摘要】一、公允价值计量属性对会计信息可靠性的影响(一)公允价值定义对会计信息可靠性的影响根据《企业会计准则——基本准则》(以下简称《基本准则》)的要求,企业应以实

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·综合 2008 年第 1 期 VIEWS观 点 财会通讯 缺乏活跃的市场, 证券市场不发达, 证券市场监管不力, 流动性不强; 要素市场不成熟, 市场化程度低, 会计准则不完善, 会计信息失真现象严重; 公司治理不完善, 导致 公允价值很难把握。 其次是从成本效益原则出发, 采用公允价值计量的收益大于其成本, 有违成本效益原则。西方发达国家的市场完善、交易活跃, 金融工具的使用较普遍, 因此容易取得公允市价, 即使不存在公允市价也可以花费较少的成本获得资产的公允价值。而我国目前市场经济不发达, 市场交易不活跃, 很难取得有关的公允市价。因此, 我国目前采用公允价值的收益不足以抵补其使 用成本, 不符合成本效益原则。 再次是存在大量利用公允价值操纵利润的现象。政府、债权人、所有者、经营者等企业相关利益主体具有不同的行为目标, 存在着不同的利益驱动, 不可避免地会出现利益冲突。早在 1998 年公允价值就已出现于“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中, 后因实际执行过程中出现了很多上市公司滥用“公允价值”操纵利润的情况, 因而在 2001 年修订的准则中取消了公允价值计量。新准则又将公允价值再次推出, 其是否会再次成为上市公司利润操纵的工具值得探讨。此外, 企业经营者比所有者在获取信息方面具有更大优势, 从而在实务中出现了大量利用债务重组、投资、非货币性交易公允价值伪造会计信息的现象, 不仅直接损害了投资者的利益, 而且还会影响整个国民经济的协调运行。 三、推广公允价值计量的措施 新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛, 但由于公允价值计量存在缺陷, 使这种运用又是有条件的、谨慎的。为推广公允价值计量应采取以下措施: 第一, 建立健全活跃的市场体制。在活跃的市场条件下, 由于交易活跃和不存在私人信息, 各种资产或负债的市价能很好地反映出其真实价值, 这种真实的价值即完全符合公允价值的定义。因此有必要建立、健全与社会主义市场经济相适应的各种市场体制, 通过市场条件使会计人员较容易地获得按公允价值定义所需的各种具体计量属性形式, 从而在会计外部环境上创造有利于公允价值全面推广的外部条件。 第二, 降低会计计量成本。要遵循成本效益原则, 使采用公允价值计量属性所获得的计量成本尽量降低; 要全面推广、应用 公允价值计量属性, 其计量信息获得成本应有一个合理的范围; 要不断加强公允价值计量的理论研究并提高实际操作水平, 特别是广泛运用计算机技术, 使各种资产或负债的市场价格能很容易地取得, 以期合理地获得成本, 促进公允价值计量属性 的全面推广应用。 第三, 提高公允价值计量的可操作性。目前我国公允价值计量运用最直接的障碍是公允价值计量的可操作性不高, 导致企业利用公允价值大肆造假, 从而影响到公允价值计量的推广。笔者认为, 目前我国推行公允价值计量最迫切的要求就是提高公允价值计量的可操作性。一方面要加强对公允价值理论客观量化的研究, 完善我国公允价值的会计理论体系, 制定具有可操作性的应用框架, 包含对计量目标的明确阐述、对公允价值所包含经济要素的界定、对利用现值技术估计公允价值原则的说明和对利用现值技术估计公允价值的技术描述。具体准则中应结合稳健性原则, 对运用公允价值的细节问题作出尽可能详尽的规定或说明。具体讲, 应在有关准则中明确指出何时采用公允价值, 何时采用历史成本; 在二者均可采用时, 何者为首选方法, 何者为备选方法; 采用公允价值时, 对不同的资产、负债应具体选用何种计量属性; 采用公允价值后因账面价值调整而形成的差额如何处理,

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