转型经济条件下引入公允价值后会计信息质量问题的研究

作者:吴冬青 刊名:黑龙江对外经贸 上传者:冯仿娅

【摘要】在转型经济条件下,我国会计信息质量面临多方面的挑战。由财政部发布的新准则,大胆引入公允价值计量属性,这对会计信息质量带来一系列影响。本文试以此为切入点,在借鉴国际实践经验的同时,联系我国目前转型经济的特殊国情,对引入公允价值计量后我国会计信息质量所受的影响加以分析,并提出相关建议,以不断提高会计信息质量。

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近年来,由于会计信息质量问题而导致的企业案件日益增多。任何问题的存在都是和他所在的环境息息相关的,会计信息质量问题也不例外。我国正处在经济转型的大背景下,而转型又具有很浓重的中国特色。因此,对于会计信息质量的研究应该充分考虑到这个大环境所带来的各种影响。为使研究更为具体化,笔者将结合新准则中(新准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面谨慎地采用了公允价值计量手段)引入公允价值后,我国会计信息质量所受的影响作具体研究。一、相关定义及公允价值的引入所谓会计信息质量,“是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和”(杨世忠,2006)。葛家澍教授(2006)认为:“会计信息的质量,在很大程度上取决于会计信息能否有助于人们据以进行经济决策和不断提高经济效益的需要。”他将会计信息的质量要求简单地概括为“有用”两个字,并具体为“决策有用性”。公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。他在我国的应用从1997年开始经历了提倡、回避和重新引入三个阶段。2006年2月15日,财政部正式发布新的企业会计准则体系,规定自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行,这意味着公允价值被重新引入。新准则包括1项基本准则和38项具体准则,这些准则中有19项准则都涉及到公允价值。金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组、非货币性交易等,会计准则都要求使用公允价值。如在投资性房地产中规定:有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。同时,由于就目前来看,如何排除人为操纵的因素,取得一个比较准确的公允价值,在我国还是一个难题,因此,新准则在引入公允价值的同时,做了较多的限制性规定。关于目前重新引入公允价值对会计信息质量可能产生的影响,需要在借鉴国际上相关实践情况的基础上,结合我国企业所处的大环境来分析。二、国际借鉴各种计量基础的出现,都与特定的经济环境有密切的关系。20世纪80年代以后知识经济的兴起、大量无形资产的涌现、衍生金融工具的运用是公允价值日益受到追捧的根源。由于公允价值会计信息具有高度的相关性,国际上公允价值运用在确认和计量方面的趋势是显而易见的。随着公允价值理念日益深入人心,近年来会计界已经越来越多地屏弃历史成本计量属性而转向运用公允价值作为计量基础。“国际会计准则委员会(IASC)是公允价值应用的积极推动力量,而美国财务会计准则委员会(FASB)是其坚定支持者”(司春明,2006)。目前,国际会计准则(IAS)和美国财务会计准则(FAS)都已经将公允价值的应用从金融工具扩展至其他资产和负债项目中。现实中公允价值的应用所引致的会计信息失真,并不是说公允价值本身存在问题,而是所获得的公允价值的“公允度”令人置疑。要得到“公允”的公允价值,并使其广泛应用,最基本的条件是:拥有健全而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而诚信的评估队伍等。从客观条件上看,西方发达国家的现代市场经济已经很成熟,市场体系很完善,地位也很牢固,同时,西方发达国家在公司治理、综合监管体系、信用中介体系等内外部经济环境都较为先进,证券市场的有效性很高,具有适合公允价值全面、深入应用的土壤。因此,可以说,虽然不能保证公允价值能面面俱到,但这些国家采用公允价值进行计量是利大于弊的,也是可取的。有关国家会计界的实践也表明:虽然应用公允价值后,在顾及相关性的同时,可靠性必然会有所削弱,国际范围内由此引起的会计

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