套期保值的会计处理及对企业的影响分析(无全文)

作者:罗承全 刊名:商业会计 上传者:

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【摘要】《企业会计准则第24号——套期保值》(下文简称新套期保值准则)借鉴了国际会计准则,明确了套期会计的适用条件,提高了相关信息披露的要求。本文主要对套期保值的会计处理及对企业实务的影响进行阐述,并提出具体建议。

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一、新会计准则中套期保值的相关规定套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期保值工具,使套期保值工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期保值项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期保值主要涉及套期保值工具、被套期保值项目和套期保值关系三个概念(一)套期保值的分类。l公允价值套期。公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险,且将影响企业的损益。比如,发行方和持有方对因利率变动而引起的固定利率债务公允价值变动风险的套期保值,或对以企业的报告货币表示的以固定价格买卖资产的确定承诺进行的套期保值,都属于公允价值套期保值2.现金流量套期。现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将影响企业的损益。3.境外经营净投资套期。境外经营净投资套期是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资,是指企业在境外经营净资产的权益份额。(二)套期保值的会计处理。1.公允价值套期满足运用套期会计方法条件的,应当按照下列规定处理:一是套期工具为衍生工具的,套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计人当期损益;套期工具为非衍生工具的,套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计人当期损益;二是被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计人当期损益,同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货,按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的,也应当按此规定处理。2.现金流量套期满足运用套期会计方法条件的.应当按照下列规定处理:一是套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当直接确认为所有者权益,并单列项目反映。该有效套期部分的金额,按照下列两项的绝对额中较低者确定:套期工具自套期开始的累计利得或损失;被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。二是套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失),应当计人当期损益。三是在风险管理策略的正式书面文件中,载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的,被排除的该部分利得或损失的处理适用《企业会计准则第22号金融工具确认和计童》。3.对境外经营净投资的套期,应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理:一是套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分,应当直接确认所有者权益,并单列项目反映。处置境外经营时,上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出,计人当期损益。二是套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分,应当计人当期损益。二、新套期保值准则对企业的影响新套期保值准则明确了套期保值的概念和确认原则,系统地规范我国企业进行套期保值所使用的会计科目、会计一处理和信息披露,更好地解决了会计实务的操作,提高了高风险业务的会计信息质量,但也带来一定影响。(一)为税务筹划提供了一定的空间。根据购销交易发生的期汇合同签订的时间不同,可以将外币套期保值分为两类:外币交易套期保值和外币预定套期保值。由于这两种套期保值的会计账务处理方法不同,特别是对损益的处理不同,就为纳税筹划提供了可能。1.外币交易套期保值,由于商品交易和套期保值业务同期发生,在业务发生时,不仅要将相应的交易额按当日市场汇率折算确认销售收人,同时还要确认期汇套期保值业务

参考文献

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