公允价值计量的理论分析与选择

作者:晋自力 刊名:事业财会 上传者:姚劲松

【摘要】一、公允价值计量的现状分析计量属性是随其计量对象内涵的变化而不断演变的,公允价值是计量属性随资产内涵发展演变到一定阶段的必然产物。众所周知,资产是一个不断发展的概念,20世纪80年代以前的会计理论都倾向于从成本的角度来

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一、公允价值计量的现状分析计量属性是随其计量对象内涵的变化而不断演变的,公允价值是计量属性随资产内涵发展演变到一定阶段的必然产物。众所周知,资产是一个不断发展的概念,20世纪80年代以前的会计理论都倾向于从成本的角度来理解和界定资产,当时的资产一般都是指企业通过实际交换行为所取得的实际资产或通过一定的薄记规则而形成的账户借方余额(CAP,1953)。这种计量对象的成本特性体现在计量属性上就是历史成本计量模式的建立及广泛运用。但随着时间的推移,会计所处的具体经济环境发生了极大的变化,会计学界不断创新并开始大量吸收经济学的概念精髓,20世纪80年代以后,资产的定义几乎完全摒弃了原有重视成本的倾向,无一例外的强调资产的未来服务潜能,即未来经济利益,由此就产生一个新的问题,即计量属性必须体现出计量对象“未来经济利益”这一根本属性。而无论是历史成本或其改良模式(重置成本、现行成本)都无法很好的体现计量对象这一根本属性,也就无法解决资产面向过去(或现在)的定量(资产计量)与其面向未来的定性(资产定义)之间的矛盾。为解决这一矛盾,会计理论界及实务界都进行大量艰苦卓绝的研究与尝试,公允价值正是在这样的背景下应运而生的。国际会计准则委员会(IASB)早在2005年9月就开始了“公允价值计量”准则的研究和制定工作,而作为一直热衷于公允价值计量研究和应用的美国会计准则委员会(FASB)更是在经过三年多反复研究和讨论之后,于2006年9月15日发布了单独的第157号财务会计准则公告《公允价值计量》(SFASl57)。本准则的发布对财务会计理论和实务将会产生深远影响,极大地推动财务会计计量的改革和发展。首先,其对公允价值进行了定义,认为公允价值是一种交易价格、有序交易中的脱手价值,同时该定义还强调了主市场和最有利市场在公允价值确定中的作用;其次,确立了公认会计原则(GAAP)计量公允价值的框架,结束了GAAP中关于公允价值的不同定义和有限应用指南以及指南零散地分布于其它准则当中的局面;第三、依据公允价值的估价技术中的参照信息,将公允价值分为三个等级,建立了公允价值等级,要求企业最大限度地依据活跃市场信息,最小限度地参照企业自己的判断。公允价值等级对合理计算会计利润,提高会计信息可比性、一致性和相关性有着重要意义;第四,扩大了公允价值计量的披露范围。我国在2001年修订前的《债务重组》、《非货币性交易》、《投资》三个准则中对公允价值都有直接的运用。然而,2001年财政部发布和修订了八项准则,取消了公允价值在债务重组、非货币性交易和投资三项准则的使用,而改按账面价值入账。但是,这种由公允价值向账面价值的转变,并非表明我国对公允价值开始转变态度。在2001年同时发布的《企业会计制度》中,财政部要求企业扩大资产减值的计提范围,要求按现行市价来反映某些资产的价值。计提资产减值所依据的现行市价有现行成本、重置成本、可变现净值、可收回金额等,所有这些都是公允价值的表现形式。后来财政部发布的无形资产、固定资产、存货等准则中,也或多或少地涉及公允价值的使用。除在上述准则中直接使用公允价值外,在一些准则中还间接涉及公允价值。2006年出台的新会计准则,广泛地引入了公允价值的计量属性,既与国际会计准则之间保持了较高的协调性,又考虑中国国情。二、公允价值计量的内涵世界各国对于公允价值的定义有很多,其中,国际会计准则将公允价值定义为“公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”,美国财务会计准则将公允价值定义为“双方在当前交易中自愿购买或出售的价格”。这两个定义都将公允价值界定

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