新会计准则对企业盈余管理的影响分析

作者:李丽萍 刊名:时代金融 上传者:曾茜

【摘要】盈余管理一直是理论界讨论的热点问题之一,防范和减少企业的盈余管理是十分必要的。本文首先提出了盈余管理的定义;其次论述了新会计准则对企业盈余管理的空间。最后提出我对企业盈余管理的一点认识。

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盈余管理是当今西方尤其是美国实证会计研究的主要对象,并取得了明显的成绩。鉴于我国市场机制正处于转轨阶段,市场环境还不合理,证券市场投资者还不够成熟,对企业内部人员控制、管理层腐败、财务欺诈的规范约束还不完善,因此,对企业的盈余管理进行研究就显得更加迫切。一、盈余管理的定义企业是从事生产经营活动、以获利为目的的经济组织。在两权分离的公司制企业中,企业经营者利用信息不对称,出于企业利益和自身利益的需要,盈余管理被广泛采用,成为企业财务管理的一个重要方面。学术界目前对于盈余管理的定义尚未达成共识。国外学者对盈余管理定义比较有代表性的观点是:美国著名会计学家凯瑟琳雪帕认为,盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的的干预对外财务报告过程,以获取某些私人利益的’‘披露管理”。强调了盈余管理的目的是为了获取私人利益,他认为盈余管理存在于对外披露过程的任何一个环节,而且采用的形式也是多种多样的。我国学者对盈余管理的定义也存在着分歧:陆建桥将盈余管理定义为“企业管理人员在会计准则允许的范围之内,为了实现自身效用的最大化作出的会计选择”。二、新会计准则压缩了企业盈余管理的空间(一)存货发出计价方法减少新企业会计准则存货规定:企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。原会计准则对发出存货实际成本的确定可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。新的存货发出计价方法准则取消了后进先出法的规定。先进先出法是指存货发出计价时,参考最开始购入的原材料价格来计算发出材料成本。后进先出法则是参考最后一次购入的原材料价格计算发出材料成本。在两种同时可供选择的计价方法下,不同存货计价方法的选择会对企业盈余管理产生直接的影响,存货发出计价方法的选择对企业盈余管理的影响具体体现在存货的价格波动上。(二)资产减值准备不得转回原会计准则规定,年度终了对各项资产进行全面检查,对可能发生减值的各项资产如:存货、短期投资、长期投资、应收款项、固定资产、无形资产、在建工程,委托贷款八项计提减值准备。从原减值准备的会计处理方法上看,资产减值发生时大致可以作为三种情况处理:一是作为费用处理;二是作为投资损失处理,三是作为营业外支出处理。但是,某些资产发生减值后,有时候又有可能发生增值,所以这就涉及资产减值损失的转回问题。而资产减值损失的转回,无疑会导致当期利润增加。由于资产减值准备的计提,具有很大的伸缩空间,而其计提和转回又会对利润产生影响,因此资产减值准备的计提和转回,就成为一些企业进行利润操纵的重要手段。(三)合并财务报表的合并范围扩大新会计准则中合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。新会计准则规定:凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围,包括小规模公司、业务性质特殊的子公司以及所有者权益为负数的子公司。合并财务报表的种类不仅包括原会计准则中规定的合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表,而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分,其中对合并现金流量表编制的规范及时有效地填补了现行实务中的空白。(四)企业合并准则中同一控制下的企业合并以账面价值代替公允价值新会计准则中企业合并指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。新企业合并准则在同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础,放弃使用公允价值,以防止盈余操纵。鉴于我国目前企业的合并大部分是同一控制下的企业合并,根据原准则规定,合并计价形式是以双方确认的公允价值为基础确认,然

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