浅议固定资产会计与税务处理的差异

作者:封海霞 刊名:经济技术协作信息 上传者:金顶云

【摘要】《企业会计准则第4号—固定资产》,规范了固定资产的确认、计量和相关信息的披露。固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。

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(互薜技术协作信息 财改舍融 浅议固定资产会计与 税务处理的差异 《企业会计准则第 4号——固定资产》,规范了固 定资产的确认、计量和相关信息的披露。固定资产,是 指同时具有下列特征的有形资产:为生产商品、提供劳 务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计 年度。固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认: 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固 定资产的成本能够可靠地计量。 《企业所得税法》第十一条规定,在计算应纳税所 得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。 在税务处理上,固定资产是指为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个纳税年 度的有形资产。 一 、固定资产的初始计量与计税基础 在会计处理上 ,固定资产应当按照成本进行初始 计量。第一,外购固定资产成本,包括购买价款、相关税 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项 购人多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固 定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各 项固定资产的成本 。购买固定资产的价款超过正常信 用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的 成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款 与购买价款的现值之间的差额 ,除按照《企业会计准则 第 17号——借款费用》应予资本化的以外 ,应当在信 用期间内计人当期损益。第二,自行建造固定资产的成 本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出构成。第三,应计人固定资产成本的借款费 用,按照《企业会计准则第 17号——借款费用》处理。 第四,投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同 或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公 允的除外。第五,确定固定资产成本时,应当考虑预计 弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行 政法规、国际公约规定,企业承担的环境保护和生态恢 复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和 恢复环境义务等。 在税务处理上,企业应当按照下列原则确定固定 资产的计税基础:第一,外购的固定资产,按照买价款 和相关税费作为计税基础。第二,自行建造的固定资 产,按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。第 三 ,融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产的公 允价值与最低付款额现值中孰低者,加上承租人在签 订租赁合同过程中发生的相关费用,作为计税基础。第 四,盘盈的固定资产,按同类固定资产的重置完全价值 作为计税基础。第五,通过捐赠、投资、非货币性交换、 债务重组取得的固定资产,按该资产的公允价值和应 支付的相关税费作为计税基础。第六,除税法对特殊行 业另有规定外,一般企业不允许预计弃置费用因素在 税前扣除。 二、固定资产的后续计量与税前扣除 折旧,是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方 法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额,是指应当 计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净值后的金 额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的 固定资产减值准备累计金额。预计净残值,是指假定固 ●封海霞 定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预 期状态,企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处 置费用后的金额。 1周 定资产折旧的范围。在会计处理上 ,企业应当 对所有固定资产进行折旧。但是,已提足折旧仍继续使 用的固定资产和单独计价人账的土地除外。企业应当 根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产 的使用寿命和预计净残值。固定资

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