套期保值的会计处理及对企业的影响分析

作者:罗承全 刊名:《商业会计:上半月》 上传者:黄承波

【摘要】《企业会计准则第24号——套期保值》(下文简称新套期保值准则)借鉴了国际会计准则,明确了套期会计的适用条件,提高了相关信息披露的要求。本文主要对套期保值的会计处理及对企业实务的影响进行阐述,并提出具体建议。

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《企业会计准则第24号——套期保值》(下文简称新 套期保值准则)借鉴 了国际会计准则 ,明确 了套期会计 的 适用条件,提高了相关信息披露的要求。本文主要对套期 保值的会计处理及对企业 实务的影响进行 阐述 ,并提 出 具体建议。 一 、新会计准则中套期保值的相关规定 套期保值是指企业为规避外汇风险 、利率风险 、商 品 价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以 上套期保值工具,使套期保值工具的公允价值或现金流量 变动,预期抵销被套期保值项目全部或部分公允价值或现 金流量变动。套期保值主要涉及套期保值工具 、被套期保 值项目和套期保值关系三个概念。 (一)套期保值的分类。 1.公允价值套期 。公允价值套期是指对已确认资产或 负债 、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债 、尚未确认的 确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行 的套期。 该类价值变动源于某类特定风险,且将影响企业的损益。 比如,发行方和持有方对因利率变动而引起的固定利率债 务公允价值变动风险的套期保值,或对以企业的报告货币 表示的以固定价格买卖资产的确定承诺进行的套期保值, 都属于公允价值套期保值。 2.现金流量套期。现金流量套期是指对现金流量变动 风险进行 的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或 负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将 影响企业的损益。 3.境外经营净投资套期。境外经营净投资套期是指对 境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资 , 是指企业在境外经营净资产的权益份额。 (二)套期保值的会计处理。 1.公允价值套期满足运用套期会计方法条件的,应当 按照下列规定处理 :一是套期工具为衍生工具的 ,套期工 具公允价值变动形成的利得 或损失应当计人当期损益 ;套 期工具为非衍生工具的,套期工具账面价值因汇率变动形 成的利得或损失应当计入当期损益;二是被套期项目因被 套期风险形成 的利得或损失应 当计入 当期损益 ,同时调整 被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净 值孰低进行后续计量的存货,按摊余成本进行后续计量的 金融资产或可供出售金融资产的,也应当按此规定处理。 2.现金流量套期满足运用套期会计方法条件的,应当 按照下列规定处理:一是套期工具利得或损失中属于有效 套期的部分,应当直接确认为所有者权益,并单列项目反 映。该有效套期部分的金额 ,按照下列两项 的绝对额中较 低者确定:套期工具自套期开始的累计利得或损失;被套 期项 目自套期开始的预计 未来现金流量现值的累计变动 额。二是套期工具利得或损失 中属于无效套期的部分(即扣 除直接确认为所有者权益后 的其他利得或损失),应 当计人 当期损益。三是在风险管理策略的正式书面文件 中,载 明 了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或 损失或相关现金流量影响的,被排除的该部分利得或损失 的处理适用 《企业会计准则第 22号——金融工具确认和 计量》。 3.对境外经营净投资的套期 ,应 当按照类似 于现金流 量套期会计的规定处理:一是套期工具形成的利得或损失 中属于有效套期的部分 ,应当直接确认所有者权益,并单 列项 目反映。处置境外经营时 ,上述在所有者权益 中单列 项 目反映的套期工具利得或损失应当转出,计入当期损 益。二是套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部 分,应当计入当期损益 。 二、新套期保值准则对企业的影响 新套期保值准则明确了套期保

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