浅析公允价值的相关性与可靠性

作者:付春 刊名:科技信息(学术研究) 上传者:侯海栋

【摘要】针对新准则中公允价值大规模的应用,本文重新分析了其相关性与可靠性,认为公允价值所反映的会计信息能够做到真实与公允并存、合理可靠和相关并重。

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浅析公允价值的相关性与可靠性 江西外语外贸职业学院 付 春 [摘 要]针对新准则中公允价值大规模的应用, 本文重新分析了其相关性与可靠性, 认为公允价值所反映的会计信息能够做到真实与公允并存、合理可靠和相关并重。 [关键词]公允价值 相关性 可靠性    2006 年 2 月财政部正式发布新的企业会计准则体系, 规定自 2007 年 1 月 1 日起率先在上市公司范围内施行, 鼓励其他企业执行。新准则的最大变化是, 比较全面地导入了公允价值计量属性, 根据当前市场状况对资产和负债的真实价值进行计量, 并在收益中得到体现。但长期以来, 有不少人对公允价值存在着较大的争议和疑虑, 认为公允价值的应用会造成会计信息质量的失真。因此, 在新会计准则发布之际, 对公允价值计量属性的信息质量特征进行分析, 尤其是它的相关性和可靠性, 将有助于新准则的顺利实施。 一、会计信息质量特征的主要内容 会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求, 它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。在会计目标被确定为“决策有用观”时, 会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。在市场经济条件下, 投资者和债权人作为会计信息使用者, 都需要相关的会计信息; 此外, 由于所有权与经营权的分离, 投资者和债权人只能获得不充分的信息, 而要做出有利的、正确的决策, 必须要有可靠的信息作保证。因此, 在决策有用观下, 相关性和可靠性是会计信息两个最重要的质量特征。 二、公允价值的相关性 会计信息的相关性是指该项会计信息与决策有关, 具有影响会计信息使用者决策的作用。相关的会计信息必须具备三个基本特征: 及时性、预测性和反馈性。提高会计信息的相关性, 就能为会计信息使用者在决策中对各种相关数据进行分析、比较和评价, 从而做出正确的决策。公允价值的相关性主要表现在: 1、公允价值能够及时反映企业资产或负债的价值变化 公允价值反映的是特定的时点和特定的经济状态下, 市场对资产或负债的定价。而公允价值的变化, 也反映了市场对资产或负债的价值所认可的变化。在完善的市场中, 市场定价反映的是所有市场参与者对资产或负债价值的期望值, 这个期望值中包含了所有影响该资产或负债价值的信息。 历史成本反映的是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值的评价。而市场对其定价所发生的变化只有在资产转让或负债清偿时才被反映出来, 即被确认为利得或损失。显然, 用历史成本计量模式得出的会计信息并不能将如今瞬息万变的经济情况及时反映出来。而在公允价值计量理念下, 在编制报告日或交易日以后的任何新计量日, 企业必须根据报告日的新情况, 对各项资产和负债项目进行重新计量, 动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化, 并在报表中予以反映, 使报表信息更相关, 对决策更有用。 2、作为一种面向现在和未来的计量属性, 公允价值具有很强的预测性 对于股票期权等金融衍生工具来说, 它们一些未来的交易会对企业损益产生影响, 并影响企业的价值。但在历史成本计量模式下, 根本无法对这些未来交易进行反映。但在信息使用者决策时, 面向现在和未来的信息显然比过去的信息更为相关。按公允价值进行计量能为会计信息使用者提供关于未来的信息, 从而帮助他们达到防范、规避、化解金融风险的目的。 在某些情况下, 公允价值的表现形式是未来现金流量的现值。因此, 信息使用者只要知道资产或负债的公允价值并估算出市场利率, 就可以计算出资产或负债在未来某个时点的期望值。尽管公允价值也要受多种经济因素的影响, 但信息使用者在现时使用按公允价值

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