公允价值计量研究

作者:王红;孟庆坤 刊名:中外企业家 上传者:江安民

【摘要】随着世界经济一体化进程的加快,由于历史成本计量本身所具有的局限性,使得会计信息质量的相关性受到挑战。如何提高会计信息质量的相关性,为管理者的经济决策做出贡献,成为当下比较热门的话题。为适应我国市场经济发展的需要以及与国家会计准则趋同,我国谨慎而又适度的引入了公允价值计量。公允价值计量在我国经历了先引入,后停用,再次启用,直到2014年1月26日发布的《企业会计准则第39号——公允价值计量》,标志着我国公允价值计量逐渐走向成熟。本文主要对公允价值在我国的发展历程以及进行分析,并研究在新会计准则颁布的大前提下,准确获取和计量公允价值。

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10 中 2014 年 第 29 期(总第 475 期) CHINESE & FOREIGN ENTREPRENEURS265 Wide-angle Lens 【广角镜】 一、公允价值含义及公允价值计量 公允价值(公允市价、公允价格),是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值计量是指财务报表中资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段,也是提高会计信息质量的重要途径,它代表了会计计量体系变革的总体趋势。 二、公允价值计量在我国的发展 20 世纪初爆发的一系列著名的会计丑闻,使社会各界充分认识到提高信会计息披露质量的重要性以及历史成本计量的局限性。为此,国际会计理事会在 2001 年颁布了《国际财务报告准则》,其中对公允价值的应用分为三个层级:第一层,存在活跃市场的资产或者负债,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;第二层,不存在活跃市场的,参考熟悉情况并按照自愿交易的各方最近进行的市场交易中所使用的价格或者参照实质上相同的其他资产或者负债的当前公允价值;第三层,不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,采用估值技术等确定资产或者负债的公允价值。 由于全球经济一体化进程的加快,为了适应更多的新经济活动要求,各国亦加快了会计准则与国际趋同的步伐。 1997 年我国学者黄世忠首次将美国公允价值会计理论及其准则应用引入到中国。他指出“公允价值是面向 21 世纪的会计计量属性”,充分肯定了公允价值在未来市场环境下对财务报表会计要素具有的重要影响。1998 年我国出台了相关的会计准则主要包括《债务重组》《投资》《非货币性交易》,这些准则的出台标志着公允价值概念在我国会计准则中首次正式运用。沈小南和陆建桥于 1999 将国际会计准则委员会华沙会议对公允价值的讨论结果引入到中国会计理论与实务界,为我国会计界认识世界打开了一扇窗户。 随着时间的逐步推移,对公允价值的理论研究在我国也层出不穷。财政部于 2006 年 2 月正式发布新会计准则,与旧会计准则相比,其最突出的特点是公允价值适度而谨慎地引入。此次公允价值的重新引入对中国上市公司的财务报表带来了一定的影响;同时,公允价值的再次引入也体现了我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。 三、新会计准则中公允价值计量的应用 2014 年新颁布的会计准则对公允价值的定义以及应用范围做了具体的规定,企业在使用公允价值进行计量时,应当考虑相关资产或者负债的特征,并且应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易,是在当前市场条件下的有序交易,以及准确界定交易费用等相关概念。另外,由于我国市场经济的不完善所带来的问题,如利益相关者关系设计和角色定位不准确、实际控制人侵占资产等。这些都影响了企业对相关资产或负债使用公允价值计量的准确性。 在公允价值会计准则颁布的大背景下,应从以下三点来规范使用公允价值计量,提高会计信息质量的相关性。第一,完善与公允价值计量的相关环境。第二,提高管理者和会计人员的素质。由于公允价值是根据会计人员的职业判断来确定,所以一个企业财会人员素质极其重要。第三,加强企业内部控制及其外部监督。第四,完善相关法律法规,加强政府监督。 尽管公允价值曾经饱受争议,但其仍是当前不可替代的资产价值计量方法,能够真实有效的反映企业的资产和负债状况。因此,应当密切关注新会计准则下对公允价值计量的应用。正确权衡公允价值计量和账面价值计

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