公允价值会计信息的契约有用性研究

作者:徐亚平 刊名:经营管理者 上传者:张卫军

【摘要】改革开放以来,我国的会计准则逐渐得到完善,以适应社会主义市场经济的发展。而国际颁布的新企业会计准则体系之中,公允价值计量属性的恰当运用对世界的影响十分大。就我国而言,我国正处于新会计准则的试验阶段,政府与监管机构需要不断积累经验,市场和企业也需要一段时间适应,而由于次贷危机引发的各界对公允价值会计的质疑,这些情况表明对公允价值会计的研究十分必要。

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一、公允价值会计的契约的现实价值概述在全球化进程日益加快的今天,公允价值会计所导致的经济后果和现实影响十分深远,需要各界人士进行研究,不断完善会计准则。结合我国特有的国情,我国在公允价值会计的背景下,各个公司契约在谈判、合作、实施和监管过程中能否公平合理,并且有效,再利用公允价值会计信息实施操控,对于破坏契约的公平等行为具有防微杜渐的现实价值,而且对于我国的公允价值会计发展策略和准则规范的制定,具有重要的参考价值,提供与之相关的信息。二、公允价值在我国会计准则中的发展历程会计准则的制定与社会经济的发展有着紧密的联系,会计准则实质上是在一定社会环境下经济制度中的产物,会计准则只有符合社会的经济环境,才能健康发展。在我国市场经济探索的道路中,形成了具有中国特色的社会主义市场经济,在这个探索过程中,我国的会计准则不仅保持了中国特色,而且努力参考并学习国际会计准则的理论成果和实践经验,努力与世界更好地接轨。所以,如果要分析或改善公允价值在我国会计准则中的成长过程,就一定要根据我国当现有的特定的资本市场和经济环境。美国的会计准则应用比较早,然而我国公允价值应用比较晚,历史成本计量模式一直以来具有领导地位,因为当时我国资本市场还不够完善,公司企业会计审查工作等都需要向国家报告,这在一定呈度上限制了企业经济的发展。随着我国经济的发展,在推行的《企业会计准则债务重组》中第一次将公允价值应用到我国会计准则体系中。其中公允价值概念为:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。公允价值在我国开始运用。在这之后,公允价值在固定资产、无形资产及租赁相关准则中也发挥重要作用。自从公允价值计量在我国会计准则中开始使用,极大的推动了我国会计准则与国际准则的协调作用。但是,毕竟我国的经济发展水平与发达国家相比还有一定的差距,市场环境与之不同,还没有真正成熟,所以在以上准则实施的过程中,会遇到一定的困难,但是会在探索中发展,而且在此过程中积累的经验,可以为日后的发展奠定坚实的基础。三、决策有用的会计目标选择了公允价值无论是从会计理论的方面还是从会计实务的方面考虑,会计目标都是一个最根本的问题,它是会计理论的逻辑原点,它会直接决定着会计准则的制定以及准则在会计实务中的具体实施方案。公允价值计量属性充分满足了会计目标决策有用的条件,除此之外,公允价活跃市场公平交易假设下脱手价格的界定,进一步使这一基于价值计量的会计计量属性也使得会计目标的受托责任观和决策有用观可以很好地结合。四、公允价值计量拥有可加性因为有时间价值的存在,所以在不同的时间点货币金额的价值量是不可以进行粗略的比较的,公允价值表明了未来可能的现金流量的时间以及市场预期的风险,在对时间价值进行考虑的基础上,将其换算到同一计量日,在为资产和负债的价值带来了可比性的同时也带来了可加性。各个项目的资产的公允价值之和就会和资产组合的公允价值理论值相等,不然的话,如假如,资产组合的公允价值比较高,那么假设的购买方会放弃购买,转身购买各个项目资产进行自我组合,进而节约收购的成本。如与之情况相反的情况下,那么假设的销售方就可能对其进行一一处理,卖给购买方,以求的从中获得更大的利润。与这个道理相同,理论上企业整体的公允价值就等于企业资产的公允价值之和减去负债的公允价值之和,但是就目前而言,会计还不能完全对商家的信誉进行最准确的计量,而且作为企业资产纳入会计报表之前,商家的信誉提出了一个严重的加总问题。与此相反,在历史成本会计的计算下,会将过去不同时间点产生的成本粗略地拿到同一时间点上来进行比较,并进行加总,那么得到的

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