商品期货套期业务的会计处理实务

作者:苏力[1] 刊名:国际商务财会 上传者:姜英焕

【摘要】2015年12月,财政部印发《商品期货套期业务会计处理暂行规定》,与2006年发布的《企业会计准则第24号——套期保值》相比,降低了套期会计的应用门槛,简化了会计处理,凸现风险管理的影响。本文就商品期货套期业务的初始确认、后续计量及终止确认的会计实务处理进行了探讨,并就套期的效果进行了简要分析,以期从会计实务角度加深对《商品期货套期业务会计处理暂行规定》的理解。

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2016年第9期 【摘要】2015年12月,财政部印发《商品期货套期业务会计处理暂行规定》,与2006年发布的《企业会计准则第 24 号——套期保值》相比,降低了套期会计的应用门槛,简化了会计处理,凸现风险管理的影响。本文就商品期货套期业务的初始确认、后续计量及终止确认的会计实务处理进行了探讨,并就套期的效果进行了简要分析,以期从会计实务角度加深对《商品期货套期业务会计处理暂行规定》的理解。 【关键词】商品期货套期 公允价值套期 现金流量套期 【中图分类号】F724.5/F406.7 2015年12月,财政部印发《商品期货套期业务会计处理暂行规定》(财会〔2015〕18号,以下简称《暂行规定》),自 2016年1月1日起正式施行,与2006年发布的《企业会计准则第 24 号——套期保值》(以下简称CAS24)并行,采用商品期货进行套期保值业务的企业可以继续采用CAS24进行套保 业务的会计核算,也可以采用《暂行规定》进行套保业务的会计核算,但二者只能选其一,不可以交叉使用,也就是说,《暂行规定》在商品期货套期业务上已经取代了CAS24,成为利用商品期货开展套期保值活动的最新会计规范指引。 一、《暂行规定》的主要特点 (一)反映风险管理活动的影响 CAS24所规定的套期会计与企业风险管理活 动相脱节、应用门槛高、处理复杂,往往难以采用,从而造成期货损益不能与现货公允价值变动实现对冲,企业参与期货交易反而加剧了损益波动。《暂行规定》对套期会计做了较大改进,其核心理念就 是要让套期会计更加紧密地反映企业的风险管理活动,使企业的商品价格风险管理活动能够恰当地体现在财务报表中。 (二)取消了套期高度有效评估的量化要求 CAS24规定在套期业务存续期间,该套期预期 会高度有效地抵销套期指定期间的被套期风险,其中的“高度有效”是指该套期的实际抵销结果在80%~125%的范围内,由于这一范围较小,使得企业对套期保值业务望而生畏。《暂行规定》取消了80% ~125%的套期高度有效性量化指标及回顾性评估 要求,代之以定性的套期有效性要求,更加注重预期有效性评估。定性的套期有效性标准的重点是,要求被套期项目和套期工具之间应当具有经济关系,使得套期工具和被套期项目因被套期风险而产生的公允价值或现金流量预期,随着相同基础变量或经济上相关的类似基础变量变动发生方向相反的变动。 (三)扩大了被套期项目的范围 允许将风险敞口的某一层级、某一风险成分指定为被套期项目,也允许将风险总敞口、风险净敞口指定为被套期项目。可以指定的被套期项目范围的扩大能够更好地适应企业的风险管理策略和目标,提高企业成功应用套期会计的可能性。 (四)引入套期关系“再平衡”机制 当套期比率不再反映被套期项目和套期工具所含风险的平衡,尽管该套期关系的风险管理目标并没有改变,CAS24要求先终止套期关系,然后再 商品期货套期业务的会计处理实务 苏 力 (广东外语外贸大学会计学院) 综合·会计管理 Accounting Management 32 2016年第9期 重新指定新的套期关系。《暂行规定》允许企业通过调整套期比率来满足套期有效性要求(即“再平 衡”),从而延续套期关系,简化了会计核算。 (五)套期类型分为公允价值套期和现金流量套期 公允价值套期,是指对被套期项目公允价值变动风险进行的套期,以存货、尚未确认的确定承诺为基础的被套期项目,指定在公允价值套期关系中;现金流量套期是指对被套期项目现金流量变动风险进行的套期,以很可能发生的预期交易为基础的被套期项目,指定在现金流量套期关系中,针对两种类型的套期类型

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