公允价值计量问题研究

作者:张庆芸 刊名:商业文化(下半月) 上传者:李洋华

【摘要】公允价值在提高信息的相关性上已经得到了普遍认可,但由于其计量的特殊性和复杂性,导致了其信息的可靠性受到怀疑。本文描述了公允价值的概念、计量方法和应用及其问题,并就其问题提出了改善的方法,以期使公允价值在我国得到广泛应用。

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2012.03 141 2012年03月 公允价值计量问题研究 文/张庆芸 摘 要:公允价值在提高信息的相关性上已经得到了普遍认可,但由于其计量的特殊性和复杂性,导致了其信息的可靠性受到怀疑。本文描述了公允价值的概念、计量方法和应用及其问题,并就其问题提出了改善的方法,以期使公允价值在我国得到广泛应用。 关键词:公允价值计量应用 中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1006-4117(2012)03-0141-01 财经视点 一、公允价值概念 FASB和IASB都对公允价值给出过定义。IASB的定义是:“公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿根据以进行资产交换或负债清偿的金额。” FASB的定义是:“一项金融工具的公允价值是不在强迫或清算销售的条件下,自愿上方在现行交易中的金额。” FASB的定义中提到现行交易中的金额,已初步揭开公允价值的本质,但仍不明确。2004年6月23日FASB发出一份《公允价值计量》的征求意见稿,重新定义了公允价值,并指出其特征:“在有知识的、非关联交易意愿的各方间进行交易中使用的资产或负债的价格。计量公允价值的目标是一项资产或负债不存在真实交易的情况下来估计其价格。” 这样看来,公允价值作为一种计量属性与历史成本、现行成本的根本区别有两点:一不存在实际交易;二是对意愿的双方在假设交易中资产或负债的估计交易价格。就是说,公允价值计量属性的目标是在缺少实际交易的情况下为资产和负债估计现实交易价格。这种估计是参照假定的交易来确定的。有交易意愿的各方是假定的市场参与者。他们代表不相关的买方和卖方,他们是有知识的,对资产和负债相关的因素有正常的理解,既有在市场上参与交易的意愿,又有从事交易的法律资格和财务能力。 二、公允价值计量应用中的问题 (一)公允价值的确定 企业应当首先考虑产品所处市场交易是否活跃、市场的特点、报价方是否权威、是否有足够数量的报价方、报价是否持续等因素,对要价和出价的质量进行判断。在要价和出价质量不高的情况下,可以运用恰当的估值模型进行估价或者通过第三方报价。企业采用第三方报价时应当对第三方报价进行分析和评估,以确定其是否符合公允价值计量的准备和要求。 (二)关于是否有序交易的识别 公允价值计量所使用的价格要求必须是有序交易的价格,这就涉及是否是有序交易的识别。识别市场交易中的非有序交易,需要具有丰富经验的专业人员基于交易规则和习惯、市场环境变化、交易量波动幅度、价格波动幅度、交易发生的频率、交易场所、交易对手信息、交易原因和其他能够获得的信息,对交易价格和交易行为运用专业判断进行分析。 (三)公允价值计量难以满足会计信息可靠性的质量要求 由于公允价值不是现实交易的价格,而是交易的双方根据市价估计的价格,它是建立在估计的基础上,难以科学地预测风险和不确定性,而历史成本是以交易双方已完成的交易和事项为基础的,所以公允价值相比较历史成本而言,会计信息的可靠性受到了质疑。再者,因为市场法规还不是十分健全,所以其市价的公允、合理性也值得怀疑,这些都会导致其计量不准确,可靠性较差。 三、完善公允价值计量的思考 (一)加强培训,提高会计人员整体素质公允价值的变现形式多种多样,在实务操作中如何选 择,在准则指引的同时还需要会计人员作出职业判断。为此,要认真执行《会计行业中长期人才发展规划(2010— 2020)》,动员全社会力量,加大会计人才培养力度,培养造就一批知识结构优化、实践经验丰富、职业道德高尚的会计人才,使会计人才队伍整体水平更上一个层次。使会计人员养成客观公正、廉洁自律、爱岗敬业、诚实守信

参考文献

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