新会计准则下外汇套期保值的会计处理(无全文)

作者:陈广宇 刊名:当代经济 上传者:

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【摘要】近几年来,人民币承受着巨大的升值压力,市场不稳定性因素及汇率波动的幅度在持续增长。企业为了将汇率改变所引发的风险降到最低,在金融市场里结合外汇衍生产品交易施行对冲,获得较低的交易成本。外汇不仅是进行外经济贸易的基础条件,也是必须使用的货币交换形式,任何一种国际经济贸易都不能离开外汇独立进行。企业怎样在外汇套期保值中科学合理使用会计处理方式来对其进行有效评估,这个问题已经成为财会工作迫切需要解决的问题。本文在新会计准则的基础上,分析了外汇的定义,探讨了远期外汇合同套期保值会计处理方式。

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《当代经济》2012 年3 月(下) C O N T E M P O R AR YE C O N O M IC S 新会计准则下 外汇套期保值的会计处理 ○陈广宇 (辽宁大连 116033) 【摘要】 近几年来,人民币承受着巨大的升值压力,市场不稳定性因素及汇率波动的幅度在持续增长。 企业为了将汇率改变所引发的风险降到最低,在金融市场里结合外汇衍生产品交易施行对冲,获得较低的交易成本。 外汇不仅是进行外经济贸易的基础条件,也是必须使用的货币交换形式,任何一种国际经济贸易都不能离开外汇独立进行。 企业怎样在外汇套期保值中科学合理使用会计处理方式来对其进行有效评估,这个问题已经成为财会工作迫切需要解决的问题。 本文在新会计准则的基础上,分析了外汇的定义,探讨了远期外汇合同套期保值会计处理方式。 【关键词】 新会计准则 外汇套期保值 会计处理 有效措施 探讨分析一、外汇的定义 在人们普遍的认知中,外汇是在与其他国家进行经济贸易活动的时候,可以用来进行结算的一种外国货币形式。一般情况下外汇的实际表现形式有支付凭证、有价证券、外币现钞、信用票据等,外汇是国际经济贸易中的有效结算方式。国际货币基金组织给予外汇的标准定义为:外汇是货币行政当局包括货币管理机构、外汇平准基金组织、财政部、中央银行等通过长期或短期政府债券、财政部债券、银行存款等方式来获得在国际经济贸易收支平衡持债权的持有权利。在外汇的互换过程中,有效的期限存在非常显著的差异,在互换有效期限的基础上,我们可以将外汇划分成远期与即期外汇。依据互换有效期限的标准,远期外汇表示贸易双方在签订买卖合同之后,按照合同中的约定在未来某一个时间履行外汇的交换,远期外汇的履行期限比较长,超过两工作日以上;而即期外汇最大的特点是要 求双方在签订买卖合同两个工作日之内履行交换外汇的职责。 二、套期保值的会计处理 公允价值套期符合使用套期会计方法要求,可以选择使用以下规定来对其进行处理:第一,若由于项目属于套期范围而存在的相应风险,引发的一系列经济损失或利润效益,应该将其全部纳入当期损益的计算范围之内,与此同时,对属于套期范围项目的账面价值进行适当调整。属于套期范围之内项目如果是在成本和可变现净值孰低基础上来获得的后续计量存货、金融资产、可供出售金融资产,按摊余成本都应该按照以上规定进行处理。第二,如果使用的套期工具属于衍生范围,由于套期工具公允价值发生改变引发的一系列经济损失或利润效益都纳入当期损益的考虑范围之内;而套期工具属于非衍生范围的情况下,套期工具账面价值由于汇率发生改变而引起的一系列经济损失及利润效益则纳入当期损益的考虑范围之内。 三、评估套期有效性的基本原则 根据套期保值相关的准则可以知道,现金流量、境外经营净投资、公允价值套期应该全部都符合以下要求,才能使用本准则规定的套期会计处理方式来进行分析。能够使用会计处理方式对套期保值进行评估应该符合的要求及原则应该包括以下几点:第一,进行评估的套期应该具有高度的有效性,同时满足企业会计人员初期为其关系制定的风险控制管理方案要求。第二,进行评估套期的有效性应该满足可靠计量的基本要求。第三,企业会计人员应该不间断地对评估套期的有效性施行评价,并保证在规定的会计套期关系时间段中具有高度的有效性。第四,在套期初始阶段,企业会计人员就已经明确指出被套期项目与套期工具之间存在的联系,并根据风险管理目标、套期关系、套期策略制定规范的书面文件,书面文件中应该标明被套期项目、被套期风险性质、套期工具、套期有效性评估方式等。套期应该和实际中可以分辨同时属于被指定范围的风险之间存在联

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