相关性与可靠性:公允价值会计的基本矛盾分析

作者:王跃武 刊名:吉首大学学报(自然科学版) 上传者:祝常金

【摘要】会计信息的相关性与可靠性之间存在永恒的基本矛盾,这是由会计信息这种经济品的需求与供给之间的性质及其变化趋势所决定的,也是会计信息的各类需求者、供给者之间博弈关系与过程的结果.公允价值会计模式是为协调它产生的,但也不可能一劳永逸地解决它,只能动态地、发展地缓解这对基本矛盾.

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  第33卷 第2期  吉首大学学报(自然科学版) Vol.33 No.2    2012年3月 Journal of Jishou University(Natural Science Edition) Mar.2012   文章编号:1007-2985(2012)02-0103-04 相关性与可靠性:公允价值会计的基本矛盾分析* 王跃武 (湖南大学工商管理学院,湖南 长沙 410079) 摘 要:会计信息的相关性与可靠性之间存在永恒的基本矛盾,这是由会计信息这种经济品的需求与供给之间的性质及其变化趋势所决定的,也是会计信息的各类需求者、供给者之间博弈关系与过程的结果.公允价值会计模式是为协调它产生的,但也不可能一劳永逸地解决它,只能动态地、发展地缓解这对基本矛盾.关键词:会计信息;相关性;可靠性;公允价值;矛盾 中图分类号:F23       文献标志码: A  DOI:10.3969/ j.issn.1007-2985.2012.02.024 在公允价值会计成型确立之前、之中与之后,争论一直不休,这次深重的金融危机甚或经济危机为它的升级与爆发提供了极好的契机[ 1],其根源还在于公允价值会计内在的矛盾. 1 公允价值会计信息对相关性与可靠性的要求 相关性与可靠性是对会计信息的2个基本要求,也构成了一种既相互联系又相互冲突的基本矛盾.相关性指提供的会计信息应符合使用者也即需求者进行经济决策的需要,有助于他们对会计主体(主要是企业,下同)的过去、现在或未来的情况作出评价或预测.而可靠性(Reliability)(在我国会计准则中狭义地称为客观性)指会计信息的处理与提供应以实际发生的交易或事项为依据[ 2],这在FASB的SFAC NO.1中指会计信息基于拟表述的经济活动的真实性(客观性)能为使用者提供某种程度上的确定性[ 3].由此可见,相关性是对会计信息使用者的需求而言的,在本质上属于主观的范畴,而可靠性是从会计信息提供者的角度来讲的,本质上属于客观的范畴,因而在哲学意义上是可以形成一对矛盾的.在现实意义上,使用者对会计信息的需要是隐含的( private)、复杂的而且是经常变动的,而会计信息提供者由于成本收益比较原则、在需求信息上的不对称、相关制度及技术手段上的限制等原因无法绝对地满足这些需求,只可能相对地、逐步地趋近它,因此在这个无限趋近的过程中就必然存在矛盾冲突,这与其他经济品的供应与需求之间永恒存在的矛盾在本质上是一致的.从技术层面上,相关性对会计信息的要求较为宽泛,可以是关于会计主体过去、现在或未来的信息,可以是标准、共性的,也可以是特殊、个性的信息,比如预测性或概率性的信息;它对会计信息的提供形式的要求也是多样化的,可以是各种报表也可以其附注说明.而可靠性则在提供会计信息的内容与形式上都有较严格、规范的要求,在内容上要求是有据可依或具备可验证性 ( verifiability)或称客观性的信息,那些预测性或概率性信息如关于或有资产(负债)的信息或预测性报表等则一般不符合这种要求;它在提供形式上也主要限于正式的财务报表内所反映的.因此,对会计信息的相关性与可靠性要求本身是一对必然存在的基本矛盾,会计制度或技术及其各种改变在相当程度上就是为了解决或协调这种矛盾而诱致的. 公允价值会计的推出,也同样是在新的环境要求下由这对基本矛盾为基本推动力的.信息与知识经济加速地取代传统 * 收稿日期:2011-12-18 基金项目:国家社会科学基金后期资助项目(11FJY003) 作者简介:王跃武(1974-),男,湖南资兴人,湖南大学工商管理学院

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