公允价值计量偏好的理论分析

作者:张瑞琛 刊名:福建农林大学学报(哲学社会科学版) 上传者:吴春

【摘要】《企业会计准则(2006)》规定,我国上市公司可以选择包括公允价值在内的5种计量属性来对会计要素进行计量。结合西方经济学和会计学的一些理论知识,对"公允价值计量偏好"的相关概念进行释义,并对公允价值计量偏好的特征、影响因素等进行阐释,在此基础上得出如下结论:公允价值计量偏好的层次性在我国很明显,而且大量微观个体的选择行为也会对会计准则制定者的公允价值计量偏好产生影响,体现了一个动态的过程,并进一步分析其未来的研究方向。

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21世纪初以来,随着经济全球化趋势的深入发展和信息技术的日新月异,会计作为国际通用商业语言的重要性日益凸显,并且随着我国经济与世界经济相互依存、相互影响程度的日益加深,迫切需要我国从深化经贸合作、维护国家利益和谋求长远发展的大局出发,大胆借鉴国际通行规则,不断完善会计准则,为实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。在这种背景下,2006年2月15日我国正式颁布了《企业会计准则(2006)》。其中《企业会计准则基本准则》第四十二条规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等5种会计计量属性,并在第四十三条强调:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”[1]由此可见,我国会计准则制定者在规范会计计量属性时作了选择,再次把公允价值计量属性纳入到我国会计准则体系中,由此赋予了会计准则执行者在会计计量方法上的选择权,而不是唯一的只能用历史成本计量。根据西方经济学的理论,有选择就有偏好,为此,本文结合西方经济学和会计学的一些理论知识,对我国公允价值计量的选择偏好进行理论研究。一、相关概念的释义(一)偏好的理解在经济生活中,选择是人们必然要面对的重要问题,而如何做出选择又是非常现实的方法问题。选择理论在经济分析时提供了一个帮助人们理解人类行为的共同特征和人类广泛的活动领域的分析框架。研究选择理论,必须首先分析偏好,因为偏好是选择的基础,是进行科学选择的依据。那么什么是偏好呢?在西方经济学理论中,序数效用论者认为,商品给消费者带来的效用大小应用顺序或等级来表示。为此,序数效用论者提出了消费者偏好的概念。所谓偏好,就是爱好或喜欢的意思[2],偏好说明了个人面临各种可供选择的对象时,哪一个是值得或更值得去争取的这样一个问题。(二)公允价值会计与公允价值计量为了区分公允价值会计与公允价值计量,本文先区分一下“确认”、“计量”和“披露”这3个概念:(1)确认。会计确认有狭义和广义之分。广义的会计确认是指依据一定的标准,辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。狭义的会计确认是指将经济业务事项作为资产、负债、收入和费用等会计要素加以记录和列入财务报表的过程。(2)计量。会计计量是在一定的计量尺度下,运用特定的计量单位,选择合理的计量属性,确定应予记录的交易或事项金额的会计记录过程。(3)披露。披露是通过财务报告而非财务报表,在表外(包括财务报表附注和其他财务报告)表述会计信息的一种形式。与确认不同,披露不需要经过一系列过程(步骤)[3]。根据上述分析,公允价值计量是指相对于历史成本计量而言的一种计量模型,它与公允价值定义没有多大区分,在某些情况下,“公允价值计量”就等同于“公允价值”的概念[4]。而笔者认为公允价值会计的内涵比公允价值计量大得多,公允价值会计也应是公允价值的确认、计量与披露等一系列会计信息加工与处理的活动。为此,本文采用“公允价值计量”而不采用“公允价值会计”这一概念,目的就是不把确认与披露这两部分内容纳入研究范围,同时,本文不作特殊说明,在概念上公允价值计量与公允价值不作区分。(三)公允价值计量偏好的定义公允价值计量作为一种可供选择的计量属性被我国会计准则制定者以准则条文的形式确定下来,并且我国会计准则制定者在规范会计计量属性时就做了选择并把这种选择以会计准则的形式传递给准则的执行者,会计准则执行者再根据自己的需要对公允价值计量进行二次选择。为了研究这两次选择的偏好,本文提出了“公允价值计量偏好”这一概

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