新会计准则对企业盈余管理的影响探析

作者:孙莉 刊名:当代经济 上传者:杜洁珊

【摘要】长期以来,企业普遍存在盈余管理的行为。本文从揭示会计准则与盈余管理的关系入手,详细分析了新会计准则的实施对企业盈余管理的影响,最后提出新会计准则下规范企业盈余管理的几点建议。

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一、会计准则与盈余管理的关系盈余管理一直是近年来会计理论研究的重要课题。盈余管理是指企业管理层为了达到平衡利润、合理避税等目的,在会计准则和会计法规允许的范围内,以会计政策的可选择性为前提,采取多种手段对本企业的盈余水平进行调节,以便更好地实现管理层的经营目标以及企业价值的最大化。盈余管理是一个中性概念,但是要把握合理的尺度,过度的盈余管理会给企业、投资者、债权人以及社会资源配置带来重大不利影响。因此,会计准则制定机构和监管当局为了保护投资者、债权人及其他会计信息使用者的合法利益,使资本市场真正起到有效配置资源的作用,希望通过会计准则的制定来规范企业的信息披露,增加会计信息的价值相关性和可靠性,减少和限制企业盈余管理的空间和范围。为此,2006年2月15日,财政部发布了《企业会计准则基本准则》和38项具体准则(以下简称“新会计准则”)。新会计准则的颁布一方面对于完善我国企业财务信息披露制度、提高资本市场运行效率以及加速融入全球经济发展都具有重要意义,另一方面,其改革仍然无法逃脱限制企业盈余管理的困境。因为会计准则只能在一些方面进行原则性规范,而无法穷尽企业经营中的所有具体情形。所以为了更好地反映企业经营的实际状况,会计准则必须允许企业管理层在财务报告中采用适当的职业判断,进行必要的会计方法选择。正是这种允许会使管理层从自身利益出发,利用准则的这一无奈设计,通过职业判断和会计方法选择达到操纵利润的目的。由此可以看出,会计准则一直是在与盈余管理行为的不断博弈中持续向前发展的,它既对企业的盈余管理具有抑制作用,同时又留下了一定的可操作空间。二、新会计准则对企业盈余管理的影响1、新会计准则对企业盈余管理的限制方面(1)对公允价值运用的适当限制。新会计准则最突出的特点就是公允价值计量属性的引入并在较大范围内使用。新准则不再强调历史成本计量基础,在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组等方面都引入了公允价值计量属性,将公允价值的变动直接计入当期损益,以充分体现相关会计信息的质量要求。但是,公允价值发挥作用的一个必要前提是要有一个相对健全的法律制度环境和一个有效的市场。在我国这样一个新兴市场国家,公允价值的引入不但加大了企业在会计处理上自由裁量的成分,而且也面临市场不够有效的困难。基于此,我国新会计准则对公允价值的运用设定了必要的限制条件,即公允价值要以能够“可靠计量”为使用前提,不能以牺牲可靠性来换取所谓的相关性。如“基本准则”中明确指出企业采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量;“投资性房地产”准则规定只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,才可以对投资性房地产采用公允价值计量模式进行后续计量;“非货币性资产交换”准则中规定以公允价值作为计量基础确定换入资产入账价值和换出资产价值损益的首要条件是交换必须具有商业实质等等。相对于国际会计准则而言,我国公允价值的使用是有限制的,同时,在新会计准则的施行过程中,财政部也不断推出有关公允价值确定方法的指导意见来规范公允价值的确定。2010年1月,财政部发布《投资性房地产评估指导意见》用以推进投资性房地产公允价值的评估,以提高公允价值的可靠性。(2)发出存货计价方法的改变。存货计价方法的改变会引起资产负债表中相关项目的变动,同时对企业当期利润及所得税的交纳造成不同影响。新会计准则取消了存货发出计价的“后进先出法”,准确反映了存货的历史成本,削减了存货成本计价中人为可调节的因素,使企业利用变更存货计价方法来调节当期

参考文献

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