不同会计准则下商品期货套期保值业务的会计处理差异及建议

作者:张丽萍 刊名:国际商务财会 上传者:张德斌

【摘要】2006年《企业会计准则》对商品期货套期保值业务的会计处理进行了规范,本文结合贸易企业商品期货套期保值业务操作的实际情况,探讨在两个不同企业会计准则下的会计处理方式及差别。

全文阅读

· ·kjxh.mofcom.gov.cn 【摘要】2006 年《企业会计准则》对商品期货套期保值业务的会计处理进行了规范,本文结合贸易企业商品期货套期保值业务操作的实际情况,探讨在两个不同企业会计准则下的会计处理方式及差别。 【关键词】商品期货 套期保值 贸易企业 商品期货套期保值是指买入(卖出)与现货市场数量相当,但交易方向相反的商品期货合约,以期在未来某一时间通过卖出(买入)商品期货合约来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。商品期货这一金融工具已广泛成为从事大宗商品贸易企业的风险管理工具,对提高企业盈利的稳定性,强化企业的经营质量具有重要作用。 对贸易企业来讲,商品期货套期保值业务涉及对现有存货进行卖期套保和对预期采购进行买期套保。卖期套保是为避免存货价格下跌而进行的卖出期货合约的套期保值,买期套保是为避免采购价格上涨而进行的买入期货合约的套期保值。2006 年财政部发布的企业会计准则体系中, 《企业会计准则第 22 号 - 金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 24 号 - 套期保值》 对商品期货套期保值业务的会计处理进行了规范。本文结合贸易企业商品期货套期保值业务操作的实际情况,探讨在两个不同企业会计准则下的会计处理方式及差别。 一、《套期保值》准则下商品期货套期保值业务的会计处理 (一)《套期保值》准则下卖期套保的会计处理 公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。卖期套保是对存货的公允价值变动风险进行的套期,属于公允价值套期。 当卖期套保符合套期会计条件时,可以按《套期保值》 准则第三章第二十一条进行会计处理:公允价值套期中的套期工具,其公允价值变动的损益直接计入当期损益;被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益,同时调整被套期项目的账面价值。先举例如下(见例 1) 例 1:某贸易公司 2012 年 1 月 10 日采 购 200 吨 LLDPE,采购价格 9 750 元 / 吨(含税价,下文中如未特别标明,价格皆为含税价),预计未来 LLDPE 市场价格下跌,拟于次日卖出期货进行套保。1 月 11 日,公司卖出 2012 年 5 月到期的 LLDPE 期货合约 40 手,每手 5 吨,成交价格为 10 055 元 / 吨,发生手续费 320 元,将其指定为对该 200 吨 LLDPE 现货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。 2012 年 1 月 31 日,LLDPE 期货价格 9 760 元 / 吨,现货价格为 9 500 元 / 吨。 2012 年 2 月 12 日,公司按 9 425 元 / 吨售出200 吨 LLDPE,并按 9 680 元 / 吨对 LLDPE 期货平仓结算。 假定现货销售过程中无销售费用,该贸易公司预期该套期高度有效,且符合套期会计其他条件。 会计处理: 不同会计准则下 商品期货套期保值业务的会计处理差异及建议 张丽萍 (中化塑料有限公司) Accounting Management 会计管理 29 · · 2012.5 (1)2012 年 1 月 10 日采购 200 吨 LLDPE 借:库存商品 1 666 666.67 应交税费———应交增值税(进项税额) 283 333.33 贷:银行存款 1 950 000.00 (2)2012 年 1 月 11 日 ①开仓支付开仓手续费320元: 借:套期损益 320 贷:其他应收款———期货公司 320 ②将库存商品转到被套期项目: 借:被套

参考文献

引证文献

问答

我要提问