套期保值会计准则对企业盈余管理的影响及对策分析

作者:阮仁宗 刊名:金融经济 上传者:尹龙

【摘要】因为套期保值会计源自衍生金融工具套期保值,有其复杂性和先进性。企业在运用该会计准则时可能依然存在着盈余管理的余地。本文从宏观上分析我国套期保值会计准则的发展现状,从委托人与代理人目标利益矛盾、企业应计制会计的固有缺陷、传统会计准则的缺陷三个方面分析企业盈余管理存在的原因,并试图从套期保值会计准则条件初始化、运行过程两个方面探析套期保值会计准则对企业盈余管理的影响。最后有针对性地提出改善企业运用套期保值准则进行盈余管理状况的对策。

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一、我国套期保值会计准则的发展概况套期保值是指利用期货市场作为转移价格风险的场所,运用期货合约作为未来在现货市场上买卖商品的临时替代物,对其现在买进以后售出的商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。发展到今天,套期保值已经不仅仅只是期货市场上一个经典理论,它在生活实践中的运用也是有着相当多的研究成果。随着我国市场经济体制的成型,国际交流的日益增加,我国的会计准则也逐步实现与国际接轨。1997年10月,财政部发布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》,规范了以套期为目的的场内商品期货交易的会计处理;2004年7月发布了《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定(征求意见稿)》,其中的套期业务会计处理与国际财务报告准则的原则基本一致;2006年2月发布了《企业会计准则第24号套期保值》,该准则采取与国际会计准则相一致的做法。伴随着国内企业开展套期保值业务的增多,会计领域也相继引用了衍生金融工具作为企业会计管理的辅助工具。如前所述,自1997~2006年间,财政部相继发布了数条会计行业规则,逐步建立了规范化的套期保值定义、适用条件,力图通过新型的套期保值会计准则来解决常规会计准则的缺陷,缩小管理当局对会计政策有着过多的判断空间,对准则和制度的制订者可以通过更清楚地设定不同会计处理方法和估计方法等条件加以修缮。同时,在成本效益原则的基础之上,增加会计信息披露的数量,提高会计信息披露的质量,也会一定程度上减少企业的盈余管理。二、企业盈余管理产生的原因分析盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现,企业的管理人员为了追求效用最大化或使企业的市场价值最大化自由选择不同会计政策,这就是所谓的盈余管理。造成企业盈余管理的原因有很多,总结概括主要有以下几个方面。(一)委托人与代理人目标利益矛盾。从一般意义上来理解,委托代理关系可以划分为股东与董事会之间、董事会与经营者之间、会计机构内部会计主管与会计人员之间和企业内部的经营者与会计部门之间四个层面的关系。在上述这四个层面的委托与代理关系中普遍都存在着逆向选择和道德风险所引发的信息不对称、目标利益不一致、双方签订的契约不完备、激励与约束机制的不对称等问题。委托人和代理人都是有限理性经济人,都期望其自身利益的最大化,但同时他们对企业的利益目标却是不一致的,此时,会计信息就会成为经营者和所有者博弈的有效工具,这必然会诱导企业盈余管理的存在,不利于企业委托人与代理人关系的协调,从而影响到整个企业的发展,因此有必要对企业盈余管理提出要求。(二)企业应计制会计的固有缺陷。应计制会计管理过程中是将经济实体发生的交易情况,依据事件产生的财务结果分别以不同的时间段加以记录,而不是在经济实体实际收人或支出现金时予以确认。因此,在反映某一时间段经济实体的业绩时,应计制会计采用了预提、待摊、递延和分配等方法程序,将各期间收人与支出成本、损益进行比对,这就构成了应计制会计的固有缺陷,而其作为传统会计准则的一个重要方面,短时间内它的地位依旧是明显的。所以不难推断出来,企业盈余管理的存在有其必然的基础空间,这样的缺陷阻碍了企业应计制会计规则的发展,完善企业应计制会计规则对企业盈余管理提出必然要求。(三)传统会计准则的缺陷。传统会计准则具有很大的灵活性和滞后性。一方面,企业管理者可能会依据个人的利益取向,追求以货币和其他非物质形式来体现其工作价值,而忽视委托人所关心的投入资本的保值与增值,自由选取有利于自身的会计政策和交易安排,这为企业盈余管理提供了条件。另一方面,伴随着经济的发展,企业业务范围也会依据环境的变化而有所增

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