基于公允价值概念的会计计量属性分析

作者:李雯 刊名:中国市场 上传者:梁青云

【摘要】公允价值计量属性对会计信息的质量影响重大,2006年国家财政部颁布的《企业会计准则》中将公允价值作为计量属性之一,纳入到会计计量属性体系,这一举措引起了会计界的广泛关注。本文从公允价值的概念入手,分析了应用公允价值计量属性的原因,比较了公允价值与其他计量属性之间的关系,评述了公允价值的优势与缺陷,对公允价值的会计计量属性等问题进行了探析。

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公允价值是近年来会计发展和研究的一个热点话题,由于历史成本计量可能导致会计信息缺乏相关性和及时性,使得财务报告存在重成本轻价值、重利润轻现金流等问题,公允价值计量由于具有高度相关性而逐渐受到人们的重视。2006年国家财政部新颁布的《企业会计准则》中,明确地将公允价值作为会计计量属性之一,纳入到会计计量属性体系中来,并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性。1公允价值的概念从理论上讲,公允价值指的是在公平交易中,熟悉情况的交易双方根据自愿原则进行资产交换或者负债结算的价值。也就是说,公允价值在公平原则下,在资产交易或负债清算交易中,交易双方自愿地进行资产交换或者负债结算产生的资产交换价格或者负债结算清偿价格。在《企业会计准则基本准则》中对公允价值解释得非常清楚,并且对公允价值的应用范围进行了详细的介绍,有效地避免了企业盲目应用公允价值开展财务会计和税务会计工作。随着中国特色社会主义市场经济的快速发展,传统的历史成本计量属性已经不能准确地体现出企业的财务运营状况和经营效益,企业为了实现更好的发展,都会把公允价值应用到会计工作中去。通过对公允价值概念的解释,从中可以了解到公允价值概念的本质是对经济学中价值概念的会计表达,是对具有会计要素本质特征的现值概念的体现。2应用公允价值会计计量属性的原因新会计准则将公允价值应用其中是由多种因素决定的,这一举措既符合我国企业会计准则的历史发展要求、符合中国的市场经济环境,同时也符合国际会计准则的发展趋势。2.1符合我国企业会计准则的历史发展要求1998年在发布的《债务重组》中第一次应用了公允价值,并且在2001年修订前的《债务重组》、《非货币性交易》以及《投资》等会计准则中都应用了公允价值。由于一些企业运用公允价值的会计计量属性来操纵其经营利润,并且编制假的财务报表。针对这些恶劣现象,我国在2001年取消了公允价值在《债务重组》、《非货币性交易》以及《投资》准则中的应用,而采取历史成本法,按照企业经营的账面价值入账。但是,在企业会计准则中仍然应用公允价值,主要是通过资产减值来体现资产的公允价值。在2006年的企业会计准则中再次引用公允价值计量属性,从而扩大了我国会计计量属性的体系结构,使会计计量属性更加全面,应用的范围更广。由此可见,在企业会计准则中引用公允价值计量,符合我国企业会计准则的历史发展要求,有助于我国企业的快速发展。2.2符合中国的市场经济环境随着市场经济的快速发展,国家建立了完善的上市公司监督和管理制度,提高了资本运作的透明度,有效地避免了违规违纪行为的发生。与此同时,国家加强了对会计信息质量的监督,重视注册会计师的审计质量,有助于提高企业会计工作人员的工作质量和业务水平,对增强企业会计信息准确性和可靠性具有重要作用。国家在这些方面所做的调整,为公允价值的有效应用奠定了良好的经济环境基础,使公允价值在市场经济发展过程中能够发挥更大的作用。2.3符合国际会计准则的发展趋势新准则将公允价值应用到企业会计准则中,不仅符合中国市场经济快速发展的要求,而且也顺应了国际会计准则的发展趋势。在2002年,国际会计准则中应用公允价值的比例明显提高,逐渐成为重要的会计计量属性,在2003年和2004年,在资产和负债确认与计量的准则中公允价值已成为主要的会计计量属性。世界上很多国家和地区都相继把公允价值应用到企业会计准则中来。我国企业会计改革的一个主要方向就是与国际趋同,但同时又从我国的实际出发,在公允价值的运用方面有一些特殊的要求和规定。虽然,我国市场经济还处于初级发展阶段,还没有达到发达国家的发展水平,但

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