不可或缺:征管管辖

作者:王仲礼 刊名:山东税务纵横 上传者:张德斌

【摘要】我国关于税收征管管辖,理论中无论述,实践中无规范。管理就是管辖、治理。任何管理首先必须明确管辖,否则治理就无从谈起。 本文从基础理论上明确征管管辖的概念、分类、地位和原则,提出了地域管辖为基础的原则——不以行政区划划分管辖,而以经济区划分管辖。级别管辖中,国税只应有一级征管管辖。财政利益原则——收入归哪级财政,该税种就应由哪级管辖。经营地原则——以经营地点判定属于哪一地域管辖,不以管理中心判定纳税地点。 本文从分析实际工作中存在的问题入手,提出了解决的措施。为解决受地方干扰的问题,提出按经济区划分管辖,设各级国家税务局。为解决实际工作中对纳税人管辖无明文规定的问题,提出对纳税人的管辖应在程序法中规定,并以经营地为判定住所的标准。对征税对象的管辖,应在实体法中规定,征税对象在何地就在何地征税。为解决在一地同时存在二、三级管辖的问题,为节约征税成本,国税机关只应有一级征管管辖。

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一、概念和分类(一)概念所谓税收征管管辖,从税务部门与纳税人之间的关系来看,体现的是一种权力,即依据税法对纳税人行使无偿征收税收的权力。具体到某一个税收征管机构而言,征管管辖就是一个税收征管机构对其所属征管对象拥有和行使管理的权力。从税务部门内部各征管机构之间的关系来看,又是一种分工,即管理者之间的分工。具体地讲,征管管辖也就是对负责税收征管的机构明确划分权力与责任,包括上下级税务机关及各地区平行的税收征管机构之间,涉及所管理的纳税人、税种、地域范围等方面的分工。我们现在讨论的税收管辖问题,是专指在一国之内,即指在我国之内,各个不同税务机构的管辖问题。它只是在不同的税务机构间管理、征收(两者通常是一致的)权的划分。权力的划分当然也是责任的划分。由于这种权力不包括立法权在内,所以现在讨论的管辖也就是征收管理的管辖。(二)分类由于农业税、关税、工商税都属税收范畴,按我国现行体制,农业税、关税和工商税分别由不同的部门进行征收管理,因而我国的税收征管管辖包括财政部门对农业税的管辖、税务部门对_商税的管辖、海关对关税的管辖。其中工商税收管辖又可分为国税的管辖、地税的管辖等。本文讨论的只是工商税收的征管管辖。按照税收征管管辖行政级别来划分,有国家级的国家税务总局的管辖,省、直辖市、自治区一级的管辖,地、市、州、盟一级的管辖,县、市、旗一级的管辖,在县级以下,又有其派出机构税务所的管辖。按分税制的要求,在省级以下,分别有国税与地方税两套机构的管辖。按照地域来划分,可以称为地域管辖。我国税收征管是按照行政区划地域来划分的。各省、地、县、乡镇分别对本身所辖地域实行税收征管管辖。目前我国许多地方县、市下属的税务所的地域管辖不是按乡、镇行政区划来划分,而是按照经济区划来划分的。按照纳税人所属行业来划分,可以称为行业管辖。例如对铁道、银行、邮电、保险、冶金、轻工等行业分别实施的管辖。目前我国采取“统一领导,分级管理”的原0000则,行业管辖与此有相悖之处。这两种管辖之间的关系有值得探讨之处。按照税种划分,可以称为税种管辖,即增值税、营业税等各税种的分别管辖。按照纳税人的性质来划分,有涉内税收征管管辖和涉外税收征管管辖之分。目前我国涉外税收征管管辖采取与涉内税收征管管辖不同的办法。二、地位和原则(一)地位税收征管管辖是税法实现的保证,或者说就是税法的实施。没有税收征管管辖也就没有税法的实施。在任何法律、法规中,所谓明确管辖,就是指是由哪个机构或五作人员负贵这项法律法规的实施,也就是赋予这个机构或个人以执行这项法律法规的权力。国家税收管辖权是国家政权的一个组成部分,税收征管管辖就是明确税款征收机构的职责范围和分工,既不相互重叠,又无空档,使各司其职,各负其责,把税收征管搞好,从而保证国家的税收收入及时足额入库。从实践上看,没有正确理论指导的实践是不成熟的实践。由于我国税收理论中缺少关于管辖的系统论述,因而有些法规中就没有关于管辖的明确规定。如《中华人民共和国税收征收管理法》中就没有管辖的专设条文,从而实际工作中出现管辖不明、责任不清的问题。例如,有的企业注册地、管理机构、经营机构不在同一地域,可是对于这种情况,企业应归注册地税务机构管辖,或应由管理机构所在地税务机构管辖,还是属经营地税务机构管辖,没有明确的规定。实践证明,从理沦和制度上明确税收征管管辖问题,在税法实施中,特别是在实施分税制后,是十分重要的。(二)原贝,{作为国家税收概念中的一部分税收征管,理所当然应该遵循国家税收的一些基本原则。如保证财政收入的原则、公平原则、效率原则、简便原则、最少征收成本原则等。这里仅就

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