基于期权套期工具的公允价值套期会计处理

作者:徐勇 刊名:商业会计 上传者:于继东

【摘要】随着国内金融衍生品市场的发展以及公允价值计量属性在会计上的广泛应用;企业对风险管理的需求不断增加;以反映风险管理活动对企业财务报告影响为目标的套期会计日益受到会计实务界的关注;文章依据2017年发布的《企业会计准则第24号--套期会计》(以下简称CAS24);以期权套期工具为例;通过案例探讨了公允价值套期业务的会计处理;并分析了套期业务的会计处理对企业损益的影响;

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OMMERCIALCACCOUNTING 54 新准则制度 基于期权套期工具的公允价值套期会计处理 【摘要】 随着国内金融衍生品市场的发展以及公允价值计量属性在会计上的广泛应用,企业对风险管理的需求不断增 加,以反映风险管理活动对企业财务报告影响为目标的套期会计日益受到会计实务界的关注。文章依据 2017 年发布的 《企业会计准则第 24 号——套期会计》(以下简称 CAS 24),以期权套期工具为例,通过案例探讨了公允价值套期业务 的会计处理,并分析了套期业务的会计处理对企业损益的影响。 【关键词】 公允价值套期;期权;内在价值;时间价值;会计处理 【中图分类号】 F231 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812(2020)08-0054-03 徐勇(教授)(成都职业技术学院 四川成都 610041) 一、引言 套期保值是指企业为了管理诸如外汇、利率、价格、 信用等特定风险引起的风险敞口,指定以金融工具为套期 工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动预期全部或 部分抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的风险 管理活动。我国于 2006 年发布了套期会计准则,但在实施 过程中,由于衍生金融工具市场发展尚不成熟,加之套期 业务开展较少,套期会计准则的实施并未达到预期效果。 2014 年 7 月,国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财 务报告准则第 9 号——金融工具》(IFRS 9),对《国际会计 准则第 39 号——金融工具 :确认和计量》(IAS 39)中套期 会计包括套期会计目标、被套期项目和套期工具的范围、 套期有效性评价、期权时间价值的会计处理及披露要求等 方面进行了较大的改进。近年来,随着我国金融衍生品市 场的不断发展,企业对风险管理的需求不断增加,同时为 了保持我国会计准则与国际财务报告准则持续趋同,财政 部于 2017 年 3 月修订发布了新的套期会计准则。CAS 24 以原则为导向,拓展了套期工具和被套期项目的范围,增 加了企业风险决策的自主性和灵活性,进一步实现了套期 会计与风险管理实务的协调。 根据巨潮资讯网数据,2018 年我国共有 226 家 A 股 上市公司发布了套期保值业务管理制度和开展套期保值 业务的公告,拟开展套期保值业务的公司占 A 股上市公司 总数的 6.31%。其中,开展商品期货套期业务的有 108 家, 开展外汇套期业务的有 105 家,同时开展商品期货及外汇 套期业务的有 13 家。在我国,通过金融衍生品进行套期保 值的企业较少,且主要采用如商品期货、利率互换、远期结 售汇、远期外汇买卖等较为成熟的标准化产品作为套期工 具进行风险规避。国际上,期权因其独特的避险功能和投 资价值,在风险管理实务中被广泛采用,而我国企业使用 甚少。反观我国套期保值业务,大型央企在风险管理活动 中因期权交易发生巨亏的案例屡见不鲜。本文依据 CAS 24,以期权套期工具为例,探讨公允价值套期的会计处理。 二、公允价值套期会计的特点及处理思路 套期会计是套期保值业务在会计上的记录与反映,与 一般的会计处理相比,具有以下特点 :一是打破了传统财 务会计中对未来事项不予确认的要求,如将尚未执行的确 定承诺因被套期风险引起的公允价值累计变动额确认为 一项资产或负债。二是改变了传统会计计量模式。在公允 价值套期会计中,当被套期项目是存货时,期末不再按照 成本与可变现净值孰低计量,而是按照公允价值计量。三 是改变了利得或损失的确认时间,将套期工具和被套期项 目产生的利得或损失计入相同的会计期间,以在财

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