新政府会计准则下高校教育成本的精细化核算——以某医学院为例

作者:赵汝奎 刊名:财会学习 上传者:熊刚

【摘要】近些年来;我国高等教育已取得了史无前例的发展成绩;但有关高校教育成本的问题也随之接踵而至;如何在保障教育质量的同时;实现高等教育成本的规范核算;是目前摆在高等教育工作者面前的重要课题;而《政府会计制度》的颁布与实施;为高校教育的成本核算奠定了很好的理论基础;本文便以新政府会计准则为基础;通过分析当前高校教育成本的核算现状及其存在的问题;为高校教育成本核算工作提出一些相关对策;以提高政府资金的使用效率;

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2019年1月1日起,我国开始正式施行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》,该制度统一了行政事业单位会计制度,重构了“财务会计与预算会计适度分离又相互衔接”的政府会计核算体系,对提高政府会计信息质量以及政府资金使用效率、推动财税体制全面深化改革具有划时代的重要意义。 《政府会计制度》的颁布与实施对我国高校财务管理也提出了更高的要求,并为我国高校会计信息质量的提高、教育成本的精细化核算以及绩效管理的全面实施提供了重要的理论基础以及政策支撑作用。 一、当前高校教育成本核算现状及存在的问题 (一)当前高校教育成本核算现状 在计划经济体制下,我国高校作为一种由国家统管的特殊组织形式,其经费来源由政府全部承揽。以某医科大学为例,政府几乎承包了该高等学校办学的全部经费,由于不是必须考虑自身教育成本方面的问题,长此以往便导致了高等学校在成本效益方面观念意识的淡薄以及成本核算及成本管控方面动机的缺失。但随着我国经济形势的转变以及高等教育管理体制改革的不断深化,高校教育投入开始逐渐趋于多元化,教育经费来源渠道单一这一形势逐步被打破,而与此同时使得教育成本核算成为高校一项必要性工作。 (二)当前高校教育成本核算普遍存在的问题 目前,我国在高校教育成本核算方面的研究仍处于探索阶段,加之计划经济体制的根源性影响,我国高校现阶段在教育成本核算工作中依然存在着如下诸多不容忽视的问题需要加以解决: 1.高校财务体制相对落后 长期以来,我国高校在收入支出方面的核算依然被过去的那种“大收”和“大支”理念所左右,在日常会计核算工作中,大都仍延用旧的院校财务会计体制,诸如仍以收付实现制为核算基础,对收益性支出与资本性支出没有进行严格区分、固定资产也不计提折旧等,这些现存的诸多弊端都会阻碍教育成本核算工作的顺利进行。 2.高校教育经费使用效益考核评价片面 目前为止,政府还并未采取完整意义上的绩效管理对高校教育经费支出情况进行绩效考核。从实践上来看,当前依然仅要求高校去提供一些基本财务信息,忽略了那些可反映高校综合办学质量的教育成本指标。由于缺乏科学、合理的教育经费评价制度及评价指标体系,使高校在教育成本核算方面缺乏外在压力及内在动机,从而进一步影响了其教育成本核算工作的执行。 3.财务信息系统落后,不利于核算工作落实 随着现代信息技术的快速发展,高校财务工作进行信息化建设已成为必然趋势。高校内部相互独立的各管理部门,彼此在业务需要的基础上也都建立了各自的信息管理系统,但因各经济事项数据种类及来源渠道繁杂等原因,使得高校内部缺乏信息整合及共享的数据平台,财务部门也因此无法及时获取所需的足够完整的数据信息。 二、新政府会计准则下高校教育成本核算方法 在进行教育成本核算时,高校应结合自身情况选择最切实可行的方法。因高校组织结构以及其所从事活动的特殊性,可引入作业成本法实现其在新政府会计准则下教育成本的科学性核算及管理,其基本流程如下: (一)确定消耗资源项目 在新政府会计准则下,按照作业成本法确认并归集资源成本时要注意区分三大事项,分别为资本性费用与收益性费用的区分、当期费用与非当期费用的区分以及资源耗费资本化与费用化之间的区分,在此基础上可依照经济内容的不同将高校教育活动消耗的资源进行如表1分类: 在高校发生的诸多支出中,并不是所有支出都可以计入到教育成本中,如离退休人员经费、上缴上级支出以及对附属单位的补助支出等因与当期的学生培养活动无关,所以不应包括其中;其次对于后勤保障支出以及科研事业支出也应根据其是否与学生培养相关而确认其是否应归入到教育成本中。 (二)将资源分配到作业

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