浅析新旧准则下套期保值会计处理

作者:赵桂香;顾欣 刊名:经济研究导刊 上传者:王元

【摘要】我国经济体制的不断成熟以及资本市场的不断完善;促进衍生品市场不断发展、衍生金融工具层出不穷、套期保值手段不断增多;从而企业的风险管控意识也不断加强;原准则逐渐不能满足企业风险管理和发展的需求;新套期会计准则——2017《企业会计准则第24号——套期保值》应运而生;为此;就新套期准则的相关内容与原准则进行对比;旨在对套期业务中风险管理实务进行探讨;

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圆园20年第 11期 耘悦韵晕韵酝陨悦 砸耘杂耘粤砸悦匀 郧哉陨阅耘总第 433期 杂藻则蚤葬造 晕燥援433 晕燥援11袁圆园20经济研究导刊 一、新旧套期会计准则对比 (一)套期工具与被套期项目 新准则扩大了可被指定为套期工具的范围,以公允价值 计量且其变动计入当期损益的非衍生金融项目也可以被指 定为套期工具,但是要除去公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的非交易性权益工具投资。旧准则中,套期工具范 围较为狭窄,套期工具为衍生工具的主要有远期外汇合 约、期权、期货,套期工具为非衍生金融项目的只包括外汇 风险。 新准则扩大了可被指定为被套期项目的范围,尚未确认 的确定性承诺、已确认的资产或负债、极可能发生的预期交 易以及境外经营净投资的项目个体、项目组合或者项目组合 中的组成部分均可被指定为被套期项目。 (二)套期有效性评估 新准则降低了对套期有效性测试的要求,取消了旧准则 中套期开始及持续评估过程中必须保持 80%~125%高度有 效的严格定量标准,同时引入套期比率,运用套期业务中套 期工具实际数量与被套期项目数量之比这种定性的套期方 法开展套期有效性评估,更加强调预期的有效性评估。其 定性的套期有效性评估必须满足三个条件:被套期工具和套 期项目应当具有经济关系,在面临相同被套期项目风险时, 其价值变动方向相反;价值变动中,信用风险的变化不是主 要影响因素;套期工具所含风险与被套期项目的失衡不应由 套期比率反映。此外,套期比率失衡的情况下,套期关系的风 险管理目标未变时,应调整被套期项目或套期工具的数量使 套期关系再平衡。 (三)套期关系再平衡 新准则中引入了再平衡机制,当套期关系由于套期比率 发生变动不再符合套期有效性的条件时,企业可以对套期关 系中的套期工具和被套期项目的数目进行调整,使其重新达 到套期评估有效性的标准,而非终止套期关系,但前提是套 期关系的风险管理目标不变。若再平衡后仍不满足套期有效 性的条件,企业需终止套期关系。旧准则中,若套期关系不再 符合套期有效性的要求,企业应当终止运用套期会计。相比 而言,新准则比旧准则更加灵活、更有弹性。 (四)确认和计量 新套期会计准则对公允价值套期、现金流量套期和境外 经营净投资的会计处理方法分别做了详细的阐述和说明,特 定的特殊套期风险不再进行特别的规定。公允价值套期中, 套期工具与被套期项目形成的利得和损失会计处理照旧, 一般情况下计入当期损益,但是以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的非交易性权益工具投资或者其组成部分 产生的利得和损失则以其他综合收益科目反映。现金流量套 期中套期储备的相关会计处理方法无较大变化。 二、新旧准则下套期业务会计处理案例分析 (一)公允价值套期案例案例 20菖8年 2月 15日,GT公司与 MB签署远期售货合同, 合同约定 GT公司要于 5月份向 MB公司交付钢材制品 300 吨,其原材料精品钢的价格锁定 12 500元/吨,合同期内 MB 公司将如约履行采购义务。为避免原材料精品钢价格上涨风 险,GT公司于签订日当天在某金融机构以 12 540元/吨的价 格购入一项期货合约 300吨,该合约于 5月到期。20菖8年 5 浅析新旧准则下套期保值会计处理 赵桂香,顾 欣 (东华理工大学,南昌 330013) 摘 要:我国经济体制的不断成熟以及资本市场的不断完善,促进衍生品市场不断发展、衍生金融工具层出不 穷、套期保值手段不断增多,从而企业的风险管控意识也不断加强。原准则逐渐不能满足企业风险管理和发展的需 求,新套期会计准则——2017《企业会计准则第

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